淺談人力資源會計核算問題

摘要：市場競爭日趨激烈，人才競爭尤為重要。本文試圖通過設計一個人力資源核算系統，希望能夠使企業人力資源得到有效的控制，增強它的市場競爭力。

關鍵詞：人力資源 核算

本文在傳統會計基礎上，結合企業的實際和人力資源會計理論，以自己的個人見解，從人力資源的成本會計和人力資源的價值會計兩個方面對企業的人力資源進行核算，為企業設計一個人力資源核算系統。

一、平衡公式設計

人力資源作為企業資本，它和物力資本一樣充當著企業全部資本的核心。根據現代產權經濟學的最新研究成果，資產=權益的恒等原理，可以將人力資源所擁有的權益與資產演繹為“財務資產+物力資產+人力資產=財務負債+物力資本所有者權益+人力資本所有者權益”上述公式的演變是由于人力資源作為一種新的會計要素正逐漸不斷的充實著以財務資本為核心的會計平衡公式。

二、科目的設計

在傳統的會計科目上增設以下會計科目：（1）“人力資產”賬戶核算企業正式交付使用的人力資源的價值。人力資產與物質資產一樣，都是企業所占用的資源。它是屬于資產類賬戶，借方是登記人力資產的增加，貸方是登記人力資產的減少和每期攤銷額。人力資產的攤銷宜采用直線法，即按人力資源預計使用年限（也就是員工的剩余合同期限）平均攤銷。余額一般都在借方，表示人力資源的結余數。（2）“人力資本”賬戶核算企業勞動者權益的增減變化情況。人力資本如同實收資本一樣，是提供人力資源的人所享有的權益。是屬于勞動者權益類的賬戶，貸方登記人力資本的增加額，借方登記人力資本的減少額和每期攤銷額。人力資本也宜采用直線法進行攤銷.余額一般都在貸方，反映勞動者權益的結余數。（3）“人力資產長期待攤費用”賬戶核算企業取得和開發人力資源所發生的不構成人力資產的費用支出，其借方表示費用的增加額，貸方表示人力資源費用的攤銷額，其余額一般在借方，表示尚未攤銷完的費用支出。人力資源長期待攤費用的攤銷也宜采用直線法. 并按攤銷的類別設置明細賬進行核算。（4）“人力資源費用”賬戶核算企業為人力資源投資成本中應予費用化的部分以及人力資源成本每期的攤銷額。那么它是屬于期間費用類賬戶。它的借方登記人力資源投資費用的增加額以及本期人力資源長期待攤費用的攤銷額，貸方則登記期末結轉到“人力資源本年利潤”的數額。期末一般無余額。（5）“人力資源收入”賬戶核算人力資源在其提供勞務的期間內所創造的經濟收入，貸方登記收入的增加數，借方登記期末轉出到“人力資源本年利潤”的貸方數額。（6）“人力資源流動損益”賬戶核算的是企業人員在流動過程中企業的損失以及收益。借方是登記流動的損失額，貸方登記流動的收益額。如果期末貸方發生額大于借方發生額，則將其差額轉入“人力資源本年利潤”貸方，增加人力資源本年利潤。（7）“人力資源本年利潤”賬戶主要是核算企業人力資源在期間內給企業帶來的利潤總額，它的借方是登記從 “人力資源費用”以及“人力資源流動損益”借方余額的轉入數，貸方是登記從“人力資源收入”以及“人力資源流動損益”貸方余額的轉入數。那么貸方余額表示企業的盈利，借方表示企業的虧損。

三、分錄的設計

（1）吸收人力資源時，應根據部門的評估價值進行入賬。

借：人力資產

貸：人力資本

（2）攤銷每期人力資產攤銷額。

借：人力資本

貸：人力資產

（3）企業取得和開發人力資源所發生的招聘費用、職前培訓費、職工的安置費。

借：人力資產長期待攤費用

貸：現金或銀行存款

（4）攤銷每期人力資源成本支出數額。

借：人力資源費用

貸：人力資產長期待攤費用

（5）當企業終止清算，或者雇員被解雇后，應按清算日的賬面價值或重新評估后的價值進行注銷其賬面價值并從貸方轉銷未攤銷的人力資源待攤費用。

借：人力資本

貸：人力資產

借：人力資源費用

貸：人力資產長期待攤費用-未攤銷

（6）計發工資、福利費等收益性支出時：

借：人力資源費用

貸：應付工資、應付福利費等。

（7）由于人力資源中途離職或消失給企業帶來的損失。

借：人力資源流動損溢-損失

貸：現金或銀行存款

（8）人力資源在合同期內無故離職時支付給企業的違約金和歸還企業的培養費、培訓費等。

借：現金或銀行存款

貸：人力資源流動損溢-收益

（9）人力資源在會計期間內所創造的經濟收入。

借：現金或銀行存款

貸：人力資源收入

（10）期末，結轉人力資源本年利潤。

借：人力資源收入

人力資源損溢-收益

貸：人力資源本年利潤

（11）結轉人力資源本年利潤。

借：人力資源本年利潤

貸：人力資源費用

人力資源損益-損失

為了更準確地反映人力資產價值，還要定期對人力資產進行評估。評估增值時增加人力資產價值，評估減值時則沖減人力資產價值。另一方面也重新對人力資本進行調整。

（12）評估重置價值大于賬面價值時，按增值的部分：

借：人力資產

貸：人力資本

（13）評估重置價值小于賬面價值時，按貶值的部分：

借：人力資本

貸：人力資產

四、的設計

人力資源會計報表所要解決的問題是企業如何把有關人力資源的信息傳遞給信息的使用者，傳統財務會計報表把人力資源的價值直接計入了企業的總資產，把為取得、開發人力資源所發生的費用全計入了當期的損益，極大地違背了收入與費用配比的會計原則，歪曲了企業的財務狀況和經營成果，不能給信息使用者傳達更加準確的會計信息，所以應把人力資源這項企業十分重要的資產以及有關的損益和費用，在財務報告中予以充分揭示和披露。