略論其他應收款和其他應付款的核算和審計

摘要：在正常情況下，企業的其他應收款和其他應付款的期末余額一般都不大，但在實際工作過程中，審計人員卻經常發現其期末余額巨大，接近甚至超過應收賬款和應付賬款的規模。結果如此異常，一般是為了掩蓋事實真相或人為調節利潤。本文從其他應收款和其他應付款的日常核算出發，歸納和總結了其他應收款和其他應付款核算時容易出現的錯弊、影響及甄別辦法。

關鍵詞：其他應收款；其他應付款；核算；錯弊

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2012） 16-0085-01

一、其他應收款核算的錯弊和審計

其他應收款是指企業除應收賬款、應收票據、預付賬款等以外的其他各種應收及預付款項，包括應收的各種賠款、罰款；應收的出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；存出保證金及其他各種應收、暫付款項。所以，其他應收款的特征就是業務不多，發生額和余額并不大。但在實際工作中，審計人員經常發現該賬戶金額異常，故在注冊會計師行業一般戲稱“其他應收款”賬戶為“垃圾桶”，主要原因就是會計人員經常用它來隱藏潛虧。現將“其他應收款”賬戶核算時出現的錯弊歸納如下：

（一）用其他應收款取代投資業務。如用“其他應收款”賬戶替代“長期股權投資”賬戶。審計時，如果發現資產負債表中其他應收款項目金額巨大，又是整數，而且常年不發生變動，就可以質疑是否存在上述情況。企業這樣做的目的主要有：一是便于推卸責任。因為賬上并沒有反映投資業務發生，決策者可以避免承擔投資失敗的責任，一旦投資失敗，企業就計提壞賬準備，列作資產減值損失，以后再找適當的機會沖減壞賬準備，轉銷其他應收款；二是將已發生的各種損失藏匿在其他應收款中粉飾會計報表，掩蓋潛虧的目的；三是不反映投資業務是為了隱藏投資收益，沒有投資就沒有投資收益，那企業取得投資收益時就不需要入賬，要么直接進小金庫要么將投資收益存放在被投資單位，隨用隨拿。審計時如果懷疑存在這種情況，審計人員可以查看股東大會，董事會會議決議等管理資料。

（二）關注其他應收款的長期掛賬。企業的其他應收款長期掛賬不轉銷的情況比較復雜，原因也很多，審計時要逐一分析：是否是大股東惡意占用企業資金？是否是出資者出資不到位？是否存在收款后不入賬而進入內部小金庫的行為？另外，企業為職工墊付款項過多，收有關單位和個人的罰款不積極，不能及時到位，因個人原因，導致責任事故，領導決定應由責任人賠償的損失，可由于種種原因而導致長期不能收回，甚至責任人早已離開企業了，這筆債權還依然在賬上掛著。實際上，這種債權資產早就成了壞賬，就是名副其實的資產減值損失，早就應轉銷的，掛在賬上的后果不僅會虛高資產，而且虛高利潤。還有，企業存儲在外的保證金超過正常期限后也不及時催要。沒及時收回，被其他單位無償占用的資金實際上是一種資源的浪費，會導致企業資金成本的提高。審查時，不僅要注意查看業務發生的日期，反映經濟業務的摘要，尤其注意含混不清的摘要，因為會計一般會習慣用含糊不清的語言來遮蓋事實的真相。金額大，而且是整數的；某人頻繁出差，而且預支差旅費金額巨大的等情況，就要采用逆查法核對記賬憑證和原始憑證，并詢問相關人員以確定其他應收款業務的真實性和合法性。

（三）企業違反發票管理規定，為其他單位或個人從事非法活動提供發票，從中獲利后藏進企業小金庫；會計人員利用職務便利，違反現金管理制度，為其他單位或個人套現，助其進行貪污盜竊、損公肥私的非法活動后個人從中獲利。

（四）壞賬準備計提存在問題。企業人為調節利潤，確認的壞賬損失不屬實，存在隨意計提壞賬準備的情況。

在實際工作中，由于其他應收款記錄的內容不真實、不合理、不合法，致使該賬戶往往成為營私舞弊的“調節器”，成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”。企業為一己私利，逃避稅收，將超經營范圍的收入全部放到“其他應收款”核算。企業為了掩蓋超庫存現金限額保存現金管理規定的事實，用“其他應收款”取代“庫存現金”。企業為了虛高所有者權益，就捏造虛假的吸收投資業務，賬務處理時，一邊虛高實收資本一邊虛高其他應收款，導致其他應收款金額巨大。審計時，如果發現情況異常，而且投資者是自然人，就應核實投資人的身份是否真實，要驗證作為原始憑證的身份證復印件的真實以及業務本身的合法與真實，如果投資者是單位，就可以采用函證方式查驗。

二、其他應付款核算的錯弊和審計

其他應付款是指企業除應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各種應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。所以，其業務特征跟其他應收款差不多，也是比較零散的，發生額和余額也都不大。但在實際工作中，審計人員也經常發現該賬戶異常，故在注冊會計師行業一般戲稱“其他應付款”賬戶為“聚寶盆”，主要原因就是會計人員經常用它來隱瞞利潤。現將“其他應付款”賬戶核算時出現的錯弊歸納如下：

（一）通過“其他應付款”來截留或隱瞞收入。銷售邊角料和處理廢品時不確認其他業務收入和營業外收入的實現，而是先反映“其他應付款”增加，以后再找適當時機沖銷該賬戶，同時將現金貪污或轉入小金庫。

（二）企業收取出租出借包裝物的押金，在合同到期很長時間，明明得知押金不需要退回的情況下長期掛賬，并不反映銷售實現，目的就是為了隱瞞其他業務收入實現，同時少交增值稅，城市維護建設稅，教育費附加和企業所得稅等。

（三）為了達到逃交個人所得稅的目的，作為投資人的自然人和被投資單位串通，在被投資單位賬上并不反映“應付股利”，而是用“其他應付款”代替。

（四）在復式記賬法中，會計分錄的借貸兩方反映的就是資金的來龍去脈，不應該出現與經濟業務無關的賬戶，但在確認投資收益等的分錄中，經常會發現分錄中莫名其妙地冒出“其他應付款”賬戶，目的就是為了隱藏部分投資收益。

綜上所述，不管是用其他應收款來隱藏潛虧還是用其他應付款來隱瞞利潤，都違背了會計準則的規定，是對企業財務狀況和經營成果的精心粉飾，是對廣大會計信息使用者的欺騙。所以，審計人員不能對其視而不見，應根據其提供的蛛絲馬跡深入查找，以確定是否存在更大更隱蔽的違法行為。

參考文獻：

[1]殷文玲.審計案例教程[M].北京：清華大學出版社，北京交通大學出版社，2008.

[2]謝樺，錢薇.財務會計[M].鄭州：河南科學技術出版社，2008.

[3]肖小飛.審計實務（第3版）[M].北京：電子工業出版社，2011.

[作者簡介]胡彬彬（1977-），女，河南淮濱人，河南工業貿易職業學院講師，首都師范大學教育碩士。