論成品油消費稅改革問題

龔新宇

(中國石化上海高橋分公司,上海200129)

論成品油消費稅改革問題

龔新宇

(中國石化上海高橋分公司,上海200129)

成品油消費稅改革兩年多來,確實取得了促使政府規范收費行為、公平了稅費負擔的成效,并逐步建立了以稅收籌集公路發展資金的長效機制,更好地促進了交通事業的發展,建立了以稅收調控能源消費的新機制,有力地促進了節能減排.然而,隨著經濟發展的深入,成品油消費稅的有關政策問題也逐漸暴露出來,筆者在文中針對一些亟待解決的成品油消費稅政策問題,提出了自己的解決途徑.

成品油;消費稅;改革

2008年底,經國務院批準,財政部、國家稅務總局聯合下發了《財政部國家稅務總局關于提高成品油消費稅稅率的通知》(財稅〔2008〕167號)和《財政部國家稅務總局關于調整和完善成品油消費稅政策的通知》(財稅〔2008〕168號),明確自2009年1月1日起,提高成品油消費稅稅率.此次成品油消費稅改革旨在建立規范的稅費體制和完善的價格機制,促進節能減排、環境保護和結構調整,公平負擔,依法籌措交通基礎設施養護和建設資金.作為國內最大的石油加工煉制企業,中石化從2009年開始,每年向國家繳納消費稅數以千億,并且,隨著國內汽車行業逐漸發展,家庭轎車保有量大幅增長,成品油需求越來越旺盛,此項稅款已經成為中石化近年來比重最大的稅款之一.以筆者所在的上海高橋分公司為例,2009年繳納消費稅61億元,占當年總稅款的70%,2010年繳納消費稅60億元,占當年總稅款的65%,以上數據足以證明,成品油消費稅對中石化的影響舉足輕重.

成品油消費稅改革兩年多來,確實取得了一些成效,如:促使政府規范收費行為、公平了稅費負擔;建立了以稅收籌集公路發展資金的長效機制,更好地促進了交通事業的發展;建立了以稅收調控能源消費的新機制,有力地促進了節能減排.然而,隨著經濟發展的深入,成品油消費稅的有關政策問題也逐漸暴露出來,下面,筆者將羅列一些亟待解決的成品油消費稅政策問題:

一、稅法的對成品油應稅品種界定不清

《財政部國家稅務總局關于提高成品油消費稅稅率的通知》(財稅〔2008〕167號)附件2中關于成品油消費稅征收范圍注釋,采用了多重標準:有的按照產品性質定義,如"汽油是指用原油或其他原料加工生產的辛烷值不小于66的可用作汽油發動機燃料的各種輕質油.含鉛汽油是指鉛含量每升超過0.013克的汽油.汽油分為車用汽油和航空汽油.";有的按照例舉法劃分,如"石腦油又叫化工輕油,是以原油或其他原料加工生產的用于化工原料的輕質油.石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質油.非標汽油、重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料(減壓柴油VGO和常壓柴油AGO)、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質油,屬于石腦油征收范圍.";有的又按照用途描述,如"航空煤油也叫噴氣燃料,是用原油或其他原料加工生產的用作噴氣發動機和噴氣推進系統燃料的各種輕質油."如此復雜的多重標準分類標準使得大家在日常工作中難以清晰地界定產品是否為應稅油品,以及應稅稅目和稅率.

二、成品油消費稅征收環節不科學

成品油消費稅作為一種特殊的商品稅,可以在生產環節、進口環節以及銷售環節(批發環節和零售環節)征收.從一開始,消費稅的征收方式就引發爭議.目前的征收方式從煉油廠即生產環節征收,由國稅向當地的煉油廠直接征收.在生產環節征稅,征管難度較小,能夠保證足額征收,中石油和中石化集中了國內90%以上的成品油生產,作為中央國有企業,納稅人和稅源相對集中,可以降低征納成本,符合稅收征收的最低成本原則,降低了稅收征管的難度.但是如果在零售環節征收,可以讓消費者意識到自己所承擔的稅負,增強節油意識,達到消費稅真正調節消費的目的.

而且,無法忽視的是,作為目前煉油企業最重的一項稅負,而且是流轉稅的主要稅項,消費稅作為一個龐大的基礎,推動企業必須繳納的各項稅金及附加也在逐年大幅增加.以地處上海的煉油企業為例,城建稅、教育費附加以及河道管理費各7%、3%和1%為例,若年消費稅額為60億元,則,相應稅費附加將達到6.6億元,這一數字在2011年還將被提升至新高,因為,今年國家從1月1日開始,在原有的稅費基礎上,增加了2%的地方教育費附加,額外增加稅費負擔1.2億元.也就是說,煉油企業以消費稅為基礎的稅費附加每年可達7-10億元左右,而這一數字可能比企業的利潤還要高.

三、成品油消費稅款抵扣環節管理有待加強

目前的成品油消費稅款抵扣辦法存在無法明確外購應稅品按照何種稅目稅率完稅和是否已經完稅(消費稅)的證明,因為,按照規定,所提供的抵扣資料,以增值稅發票為主,無法明確反映上述有關消費稅信息.2006年4月1日實施的《財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》(財稅[2006]33號),明確了新增的可以從消費稅應納稅額中扣除原來已納的消費稅稅款的范圍,涉及成品油消費稅的:(一)以外購應稅品按照何種稅目稅率完稅和或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品.(二)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油.以上都可以從消費稅應納稅額中扣除原來已納的消費稅稅款.隨后,《國家稅務總局關于印發調整和完善消費稅政策征收管理規定的通知》(國稅發[2006]49號)又規定,消費稅納稅人在辦理納稅申報時,如需辦理消費稅稅款抵扣手續,除應按有關規定提供納稅申報所需資料外,還應提供的資料主要包括:(一)提供外購應稅消費品增值稅專用發票(抵扣聯)原件和復印件.(二)提供"代扣代收稅款憑證"原件和復印件. (三)提供"海關進口消費稅專用繳款書"原件和復印件.對于可抵扣消費稅的已納稅款的計算,不同的行為有著不同的計算方法.成品油消費稅實行從量定額辦法計算應納稅額,當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數量外購應稅消費品單位稅額30%;當期準予扣除外購應稅消費品數量=期初庫存外購應稅消費品數量+當期購進外購應稅消費品數量-期末庫存外購應稅消費品數量.外購應稅消費品數量為發票(含銷貨清單)注明的應稅消費品的銷售數量.企業應按照稅務機關的要求設立抵扣稅款臺賬,詳細反映抵扣情況.

針對上述有關成品油消費稅的政策問題,筆者建議,國家應從以下幾方面加以完善:

政策解釋上,宜采用單一標準對成品油應稅品種進行界定,如按照產品的化學性質進行明確

對于有明確化學性質和餾程范圍的,應該加以明確,特別是石腦油,輕質油等定義模糊的油品,如"輕質油:一般泛指沸點范圍約50~350℃的烴類混合物.在石油煉制工業中,它可以指輕質餾分油,也可以指輕質油產品.前者包括汽油(或石腦油)、煤油(或噴氣燃料)、輕柴油(或常壓瓦斯油)等餾分以及拔頭油、抽余油等,它們主要來自原油蒸餾、催化裂化、熱裂化、石油焦化、加氫裂化以及催化重整等裝置;后者是輕質餾分油經過精制過程后(有時還需加入添加劑)得到的油品.在石油化工行業,常把輕質油稱為輕油,主要包括石腦油和常壓瓦斯油,它們主要來源于原油蒸餾裝置,是管式爐裂解制取乙烯的重要原料.在煤化工行業,常把煤焦油和煤直接液化,產物中的沸點低于210℃的輕餾分也稱為輕油或輕質油."

四、改變成品油消費稅征收環節,從目前的生產環節逐步過渡到批發和零售環節征收

中石化因為這部分消費稅的存在,間接提高其增值稅、城建稅和教育附加等稅費的繳納額從而承擔一些額外的、并不屬于其應承擔的費用,確實有失公平;在生產環節繳稅還有另一個問題:一些走私油可能會因現有的征收體系而變得更有"市場競爭力".既然是走私,這類油品就不會走正常的關稅渠道.每噸走私汽油、柴油會直接少交1388元、940.8元左右的消費稅.當走私商人把這些不含稅的產品以較低價賣給批發商、加油站之后,批零企業又是以國家規定的正常批零價格賣出去,顯然會賺取更多的利潤,這既不合理也不合法,對其他批零企業而言也有失公平.如果政府從批發環節來征收消費稅,買走私油和買正規渠道的成品油對于批發商來說,就沒有什么區別了.因為即便走私逃了稅,但是批發商也要交消費稅的.對于防范走私,規范國內成品油供應市場具有很好的推動作用.

四、成品油消費稅從價內稅改為價外稅,參照增值稅采用進項抵扣的管理辦法

成品油消費稅價內征收并不合理.大部分普通消費者對燃油稅的計算不清楚,認為國內油價過高,加重了負擔.此外,價內征收還帶來重復征稅的問題.成品油消費稅要作為增值稅、城建稅、教育費附加的稅基.如果改為價外稅,價外征收方式不僅形式公開、數額固定,而且商品價格影響較小,不存在重復征稅問題.與價內稅比較,價外稅更加透明,油價和稅收就一目了然.如果將成品油的消費稅從"價內稅"轉為"價外稅",消費者、石油公司的負擔都將直接或者間接減少,同時,汽柴油價格的制定細節也將更加透明公開,更能發揮引導消費、調節消費結構的作用,促進石油節約.參照增值稅采用進項抵扣的管理辦法,更可以解決目前的成品油消費稅款抵扣辦法無法區分稅目稅率和是否已經完稅的問題.

作為國內最大煉油企業,2011年以來國際油價變動對中石化勢已經帶來直接影響.由于中石化肩負的穩定國內油價的重要職責,因此在國際油價高漲之后,所承受的壓力也顯著增大.由于國家成品油價格調整不到位,高油價已經加劇了煉油板塊的虧損.筆者認為,成品油消費稅掀起新一輪改革,已經迫在眉睫,到了非改不可的地步.改革后不僅能夠促進石油化工企業公平稅負,調整國內產業結構,而且消費者以后在購買成品油時可以對自己繳稅情況一目了然,達到調節消費結構的作用.對此,企業與消費者正拭目以待.

(責任編輯:周文升)

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