如何開展企業內部控制審計

王 晶

所謂企業內部控制審計，指通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效作出鑒定的一種現代審計方法。在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業將面臨更多、更大的風險，內部控制審計是內部控制的再控制，它是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要，因此加強其內部控制審計勢在必行。

一、企業開展內部控制審計的重要性

1.內部審計是企業內部控制的重要組成部分

內部控制中的審計屬于內部環境要素范圍，是企業自我評價的一種活動。內部控制離不開內部審計，如果沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審及進一步完善強化內部控制的建議，那么內部控制也就無法有效開展，甚至形同虛設，或因其局限性，造成內部控制失控，審計中舞弊、作弊行為無人監管，加大企業經營風險，不利于企業自身的發展。

2.審計方法的發展趨勢

內部控制是管理現代化的必然產物。它的產生和發展促使審計工作發生了重大改變，由詳細審計發展為以測評內部控制為基礎的抽樣審計。這種以內部控制為基礎的審計方法的出現在確保審計質量的前提下提高了工作效率，大大減少了工作時間、節約了成本，受到廣大審計人員和企業的普遍歡迎。

3.加強內部管理的需要

隨著經濟高速發展，市場激烈競爭，企業面臨著經營地點分散、控制跨度增大、控制權利層次增多等難題，不正當競爭、資金周轉不靈等經營風險與財務風險與日俱增。因此，企業無論在客觀還是主觀上都需要建立起自我調節和控制的內部審計管理機制。使企業內部協調一致，加強控制與監督，提高經營效率，提高企業的競爭能力。

二、企業內部控制審計過程中存在的問題

（一）對內部控制缺乏足夠認識

目前一些企業特別是某些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行了，不必考慮是否先進；二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化；這就使企業的改革同微觀治理機制相脫離。

（二）審計工作中沒有明確的方向

首先表現在審計內容方面。目前，多數企業的內部審計工作主要集中于財務領域，在查證財務數據的合法性、真實性以及監督生產經營上面，發揮防弊查錯的主要職能，而不是分析、評價企業管理及提出建設性管理意見。其次表現在審計的方式方面。一般企業內部審計傾向于在事后進行審計，內部控制評價成為了一種審計手段，缺乏對企業內部控制的全方位、全過程的評價和監督，沒有做到事前預防及事中控制，無法及時地發現運行中各個環節可能存在的不足。最后，在審計人員構成方面。內部審計正在逐漸從財務領域拓展延伸至管理、經營等領域，但很多企業的審計機構人員依舊多為財務專業出身，專業能力足夠卻缺乏對企業內部各項相關業務的熟悉精通，人員的構成也較為單一，導致在企業內部控制中內部審計無法發揮更突出的作用。

（三）缺乏有效的內部控制執行與監督

雖然建立健全了內控制度，但目前企業會計及管理人員素質層次不一，不嚴格遵守內部控制制度，使得內控制度得不到有效執行。此外，企業內部控制監督一般由內部審計部門執行，然而內部審計偏重于財務監督，審核會計資料，發現違規違紀行為，對評價內控制度是否完善和企業內各組織機構執行各自職能的效率等方面，尚未充分發揮應有的作用。

三、開展企業內部控制審計工作建議

（一）提高領導層對內控的重視度，完善內部控制環境

良好的控制環境的建立，是制度真正落實的有效保障。影響控制環境的因素是多方面的，包括董事會、企業管理者的素質、企業文化、組織結構等。加強和完善企業內部控制，一是要建立現代企業制度，以企業財務管理為核心，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為特點，使企業成為面向國內外市場法人實體和市場競爭主體的一種企業機制。二是要建設企業內部控制環境，包括經營管理的理念，風險管理理念，管理控制方法，組織機構，外部環境影響等。因而為了企業的發展，一定要提升企業領導層和管理者的思想意識，轉變其管理觀念，使之增強對財務管理重要性的認識，加強對內部會計控制的管理力度，從而提高企業的核心競爭力。

（二）明確審計方向，確定審計目標，掌握審計重點

對于一個企業而言，企業實施內部控制審計的最終目標在于通過這樣一個審計活動，完善審計內控制度，維護企業資金的穩定性和安全性，提高企業的運營效率和經營管理水平。因此在審計內容上內部審計人員要通過查閱法、調查表格法等審計方法，了解企業管理信息和流程（傳遞溝通方式、制度匯編、職責分工、崗位規范和標準）等相關資料，進一步向相關部門和人員了解企業的相關業務及財務資料，對企業主要業務的關鍵控制點進行測試分析，掌握這類控制點存在的漏洞和不足之處，并采取有效措施加以改進。在審計方法和手段上要全面運用計算機技術、網絡信息技術，重視風險分析，保證內控審計工作的順利開展。最后，企業還要建立起內部控制審計隊伍訓練培養基地，定期組織相關人員進行培訓，不斷強化審計人員職業道德意識和審計專業技能，為企業培養一支高素質、高質量的審計團隊。

（三）充分發揮內部控制執行與監督職能

內控制度要發揮良好的作用并且得到有效執行，企業必須具備足夠的人員及資源，使其能完成所分配的任務，并且應選拔職業道德修養和專業勝任能力的員工，創造良好的環境氛圍激發員工的積極性、主動性和創造性，建立績效評價體系，健全考核獎懲機制，對員工實施科學、有效的監督。

充分發揮內部審計的作用，使企業內部審計部門應當更多地參與到企業的事前預防和事中的內部控制中，通過對企業會計內部控制的監督和評審，及時發現內部控制制度中的漏洞和隱患，并針對企業會計工作中出現的新情況、新問題等加以技術修正或改進，提出一些有建設性的意見和措施，提高企業的綜合實力。

綜上所述，企業內部控制審計的開展，是形勢發展的需要，是時代賦予的責任，更是歷史進步的體現。建立健全審計內控制度，完善內控體系，有利于企業資產的安全、完整，提高企業經濟效益和市場競爭力。

[1]殷勤.淺議如何開展企業內部控制審計[J].商情，2011，50.

[2]謝濤.淺談如何做好企業內部控制審計工作[J].新財經·上半月，2011，10.

[3]孫霞.如何加強企業內部控制審計[J].時代金融，2011，26.