加強學校內部控制管理研究

倪菊紅

我國初級中學歸屬“義務教育范疇”，經費多出自“國家財政”，故此于“內部控制建設”，“義務教育資金”能充分使用；但是，如何利用好資金，讓其充分發揮效用，由內部控制層面，需進行嚴格“收支管理”，如此方可令學校“財務、教學”管理雙管齊下，充分發揮“內部控制”在學校管理水平提升的的關鍵效用。

一、實施中學“內部控制”的意義

（一）中學各項“管理工作”的需要

“中學”屬“非盈利性”。內部控制是以“會計”為基礎，卻突破“會計”的操作及控制手段能及程序和步驟與措施，其終極目標為將教育資源進行“優化配置”，推進我國教育事業的健康、穩定發展，增進學校的“辦學能力”及“綜合水平”，進而增強學校“競爭力”。學校的“教學管理”及“財務管理”可通過完善、健全的“內控體系”相結合于一起，生成規范化體系的“教務”及“財務”，增進學校發展力度，具有健全的“內控管理”，學校整體競爭力將獲得迅猛增強，教學質量提升，學生學習成績亦將提升。

（二）確保學校資產“完整安全”的需要

當下學校“生源”日趨擴大，社會對學校“教學質量”提出更高要求，于軟硬件設施上學校亦增加投資，如此，購買“材料”、“設備”這些基礎設施建設上的問題便反映出來，出現“監管漏洞”、“浪費”及“違法亂紀”，進而導致國有資產“流失”、被“損害及侵占”。鑒于此，學校須由“體制”上、由“源頭”上抓堵漏洞。創設完善“內部控制”系統，保障學校“資產安全”，經構建“內控體系”，提升“會計監督”，達到學校資產“安全、完整”性。

（三）達成學校“管理效益”的需要

在增進“師資力量”與提升“軟硬件設施建設”等方面，對資金投入“不斷加大”。如何合理的“管理資金”，提升資金的利用“效率”，科學有效的對資金展開“運作籌措”，對學校的“發展”及提升“綜合水平”具有重要作用。當下學校普遍存有“內部控制體制”缺乏問題，于資金不足狀況下，資金“閑置、浪費”問題嚴重，導致學校“管理效益低”。

二、中學“內部控制”存在的問題

（一）“內部控制”體制不健全

中學“內部控制”體制普遍存有諸多問題，主要體現于“審批流程”有失科學，致使“內部審批”體制缺失；“經濟事項”的運作流程太過簡化，且各部門權責混淆不明，“運作流程”的實際操作與規定不統一，嚴重制約了工作的“質量與效能”。于內部控制體制上，一些學校無完整“內控制度”，于“財務核算”中是以“內部財務體制”來取代，未創建“業務操作”的條例，僅憑財務工作者經驗展開“判斷及處理”。此模式下，加大了學校建設風險，因制度建設的缺失，無法確保資產的“安全、完整”，會計資料亦將失真，“準確、真實以及完整”亦不能相信。

（二）財務會計核算的“基礎工作”不夠扎實

非贏利性，讓學校忽視了對“財務會計核算”的管理，且于“財務會計”工作上亦存有“基礎工作”不扎實現象。有的學校存有“財務會計”工作者不專業、不專崗、多崗多責、身兼多職等問題；有的會計工作者其“業務能力”及“水平”偏低；有的學校為了壓縮編制問題就聘請無會計從業資格者，他們不了解“會計核算流程”，缺乏會計專業素養；若會計工作不依流程進行運轉，其核算過于簡單化，導致“會計核算”質量低，甚而發生“會計核算出錯”狀況；某些學校還存有任意設置科目的情況，導致“數據嚴重失實”。

（三）缺乏科學、有效的“監督體制”

監督體制缺失導致內外部監督皆沒能充分發揮效能。受學校“公共性質”影響，政府部門審計重點監督學校的“資金使用狀況”，極少關注學校“內部控制”的構建及執行，致使中學“內部控制體制”建設“外部監督”缺失。學校亦存有“內部審計”，由學校工作者組成的“審計委員會”及“審計小組”展開，檢有的問題僅可向上報告，上報給教委有關單位的領導，令學校“內部審計”的效能無法充分發揮。

三、改進中學“內部控制”具體的舉措

（一）抓好健全的“會計基礎”工作

健全中學“內部控制”體制，其必備條件是抓好“財務工作者”的配備，合理運轉“內控體制”的關鍵是財務工作者對內部控制的“操作”。財務工作者在完成日常“財務工作”的同時，對其提出更高要求，需負責創設與健全學校“內部控制體制”。除去熟悉日常“會計核算”，還需全面“認識及把握”學校“內部控制”工作，明確其權限，結合于“會計核算”分工，于“資產、采購、資金、基礎設施”管理等，進行“分工合作”及“監管”。配備會計工作者，需充分考慮其“專業素養”、“業務水平”等，令其既掌握“會計核算”，還可于各自權限內，以學校“日常工作”及“重大事項”為出發點，依流程安排開展“內部控制工作”。

（二）加強內部控制建設

首先，建立和完善公立中學的內部控制制度。建立內控制度要以預防控制為起點，事后控制為輔助，從制度上而不是從結果上杜絕不法行為、杜絕無效率的重復工作。在崗位設置方面，要重視崗位之間的制約作用，明確各個崗位的職責范圍，并且將責任落實到崗、落實到人。其次，合理設置流程程序。第三、把控關鍵控制點。目前，高中教育還未被納入義務教育范圍之內，因此，學費也成為了學校資金的來源之一，像學費收取這種金額較大的臨時性現金收取現象，就是關鍵控制點，需要謹慎對待。學校應當嚴格按照現金管理制度和學費收支制度辦理現金業務，確保資金的安全。另外，校辦資產產生的收益也是學校資金來源，其成本和利潤的支取都應當按照嚴格的規定進行，杜絕挪用和侵占行為。

（三）強化“內、外”部監督體制

其一，創設“內部監督體制”。采取“監督促優化”措施，由不同“崗位、職位”、流程中的“各個環節”間的彼此監督，將責任落實到人，生成及時發現錯誤及時解決的體制。且能以“職工代表大會”等模式，把工作透明化，公開學校“校務信息”、“主要工作”及“收支”狀況等，讓學校“領導層”與“職工”可直接交流，讓“反饋渠道”與“監督體制”得以健康有效的生成。其二，健全“外部監督體制”。外部監督，包含“審計監督”與“教育監督”。審計監督重點包含主要建設項目的“專項審計”及校領導“離任審計”等。教育局等“主管部門”的監督重點針對學校的“財務狀況”及“資金收支狀況”的合理、合規、合法展開審查。外部監督對學校存有問題需進行透明化管理，進行及時公開，對違規違紀現象進行嚴肅處理，要獎勵嚴格執行“內控體制”工作者，展開“獎、懲”結合，增進“內部控制效能”和“目標考核”彼此的銜接。

[1]梁麗珍，張少華，陳志超：加強財務管理促進學校健康發展[J].中國職業技術教育，2006，11（14）：115-117.

[2]安力.內部控制環境構成要素審計評價[J].中國審計信息與方法，2003，12（2）：236-238.