現(xiàn)代企業(yè)會計制度的建立與會計監(jiān)督

郭啟香

一、現(xiàn)代企業(yè)制度的創(chuàng)設(shè)與會計監(jiān)督的關(guān)系分析

（一）“會計監(jiān)督”為創(chuàng)設(shè)“現(xiàn)代企業(yè)制度”的要求

現(xiàn)代企業(yè)體制下，因企業(yè)“經(jīng)營權(quán)”與“所有權(quán)”的剝離導(dǎo)致與企業(yè)“經(jīng)營活動”以及與其“結(jié)果”密切相關(guān)的企業(yè)“債權(quán)人”、“所有者”、“管理者”、“政府”等層面的利益存有相對的“矛盾及沖突”。為了正常、有序地開展“經(jīng)濟活動”，利益不同集團可憑“法律法規(guī)”以及“制度”的制約下的“會計信息”進行關(guān)系調(diào)整與協(xié)調(diào)，憑規(guī)范的“會計基礎(chǔ)工作”對“經(jīng)濟活動”展開表述，對企業(yè)“經(jīng)營管理”依會計所提供的“財務(wù)情況”及“經(jīng)營成果”進行評價。

（二）“會計監(jiān)督”為維護“所有者權(quán)益”的要求

現(xiàn)代企業(yè)體制最根本的特點是“政企分離”。首要條件為政府“雙重職能分離”，也就是政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能與社會經(jīng)濟管理職能分離。政府的國有資產(chǎn)所有者管理主要職能是經(jīng)“理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系”，行使所有者的“終極所有權(quán)權(quán)力”，以達成“社會公平競爭”及“經(jīng)濟”的穩(wěn)定增長。政府社會經(jīng)濟管理主要職能是經(jīng)“法律法規(guī)”、“產(chǎn)業(yè)政策”及“行政手段”對所有企業(yè)開展“宏觀調(diào)控”及“間接管理”。企業(yè)依“企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)”的權(quán)責展開“組織經(jīng)營”，準確、真實的開展會計“核算與監(jiān)督“，進而達成對所有者資本的“保全、保值及增值”的需求。

二、“會計監(jiān)督”體系存在的具體問題

（一）會計人員的獨立性缺失

企業(yè)“經(jīng)營目標”是謀求最大化的“企業(yè)價值”。會計在企業(yè)管理中具有一些“管理職能”，只有“會計人員”與“管理當局”目標相同時，方益于企業(yè)的“經(jīng)營管理”獲取最大化“經(jīng)濟效益”，由于“經(jīng)濟交易”的繁雜特點，要求企業(yè)于“會計政策”的選取以及會計“記錄、報告、計量”皆需服從于企業(yè)“整體目標”，如此方可實現(xiàn)“目標統(tǒng)一”，進而在競爭上占有一定優(yōu)勢。針對企業(yè)會計人員的“審核與監(jiān)督”職能盡管“職業(yè)道德規(guī)范”與《會計法》皆有提及，可受“雇傭關(guān)系”影響，會計沒有雇傭關(guān)系的主導(dǎo)權(quán)，導(dǎo)致會計人員不具備確保“監(jiān)督職能”實現(xiàn)的“獨立性”保障。企業(yè)“會計人員”不能無視“雇主利益”。因為雙方雇傭關(guān)系的“維持”是盡力獲取“雇主信任”方可延續(xù)。由實踐而言，企業(yè)會計人員對管理當局“違規(guī)行為”無法阻撓，很多時候還將成為“參與者”。

（二）基本職能界定缺失

會計監(jiān)督體系是由“內(nèi)部、國家與社會”三方面的監(jiān)督共同組成，可三者彼此的“職責”、“目標”以及“實施手段”與所“承擔責任”皆存有極大差異。相關(guān)規(guī)定明確了“內(nèi)部監(jiān)督”、“國家監(jiān)督”與“社會監(jiān)督”的根本任務(wù)為維護國家財經(jīng)的“法律法規(guī)”，可卻無具體要求。三者彼此監(jiān)督權(quán)限的差異性未充分體現(xiàn)，致使“三種監(jiān)督職能”相混淆。

（三）政府監(jiān)督成威懾力缺失

威懾力的缺乏，直接導(dǎo)致了“政府監(jiān)督”的職能的“實際效果”與“長遠效用”的缺失。受各種“監(jiān)督職責”因界定不清的影響，產(chǎn)生“檢查重復(fù)”，導(dǎo)致出現(xiàn)問題彼此推諉。

（四）社會監(jiān)督的缺失

讓注冊會計師的經(jīng)濟警察效能充分發(fā)揮，符合當下“市場經(jīng)濟發(fā)展”態(tài)勢。可業(yè)務(wù)競爭與執(zhí)業(yè)環(huán)境的“不正當”與“不規(guī)范”，加之對“注冊會計師”監(jiān)管的缺乏，令其經(jīng)濟警察效用未得以充分發(fā)揮。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下提升“會計監(jiān)督”力度的主要手段

（一）強化“會計監(jiān)督”重要性意識

傳統(tǒng)觀念對會計工作“重檢查”、“輕監(jiān)督”。一般意義上講，“會計檢查”與“會計監(jiān)督”為兩個不同概念。會計檢查即為“查賬”，主要對“會計核算資料”的內(nèi)容真實性展開檢查，檢查“手續(xù)齊全與否”，依結(jié)果對其“經(jīng)濟活動”合法性展開判定，查賬歸屬消極的“事后檢查”手段。會計監(jiān)督恰好相反，對單位“事中、事后生產(chǎn)經(jīng)營”活動展開全方位監(jiān)督。積極的會計監(jiān)督是防患于未然，將風險拒之于門外防范的手段。伴隨逐步完善的“現(xiàn)代企業(yè)制度”，財會工作呈現(xiàn)出“核算單位分散化”發(fā)展趨勢，“下屬單位”成為實際及模擬的“利潤中心”。如此降低了財會部門的“核算任務(wù)”，可以將時間用于從事“監(jiān)督管理”上，杜絕“不合理開支”等問題的發(fā)生。

（二）創(chuàng)設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系

1.對企業(yè)資產(chǎn)加大監(jiān)督管理力度，最大化的規(guī)避資產(chǎn)流失。其一，加大各項資產(chǎn)的控制力度。其二，加大對外“投資監(jiān)督”。其三，加大企業(yè)對外“經(jīng)濟擔保”監(jiān)督力度。當企業(yè)想要給“其他企業(yè)”提供“經(jīng)濟擔保”時，務(wù)必對其“資產(chǎn)狀況”、“負債狀況”、“償還能力”展開詳盡調(diào)查，且依相關(guān)程序履行之后再進行。

2.對企業(yè)成本費用加強“監(jiān)督管理”，以保證“成本費用”開支的規(guī)范化，其一，對跨期攤提費用“強化監(jiān)督”。其二，對“管理、銷售”費用開支“強化監(jiān)督，特別是對業(yè)務(wù)招待費的開支標準與使用范圍“強化監(jiān)督”。

3.對“企業(yè)利潤”與“利潤分配”的“加強監(jiān)督管理”，維護企業(yè)“所有者權(quán)益”。其一，對“營業(yè)外支出”加強監(jiān)督，禁止自行加大“營業(yè)外支出項目”。其二，對“稅后利潤分配”加強監(jiān)督，對“分配方案”以及“盈余公積金”與“公益金”是否依“規(guī)定計提法”進行擬定進行審查。對公益金有無用于“職工集體福利”等支出展開監(jiān)督。其三，對“國有資本金”與“權(quán)益”加強監(jiān)督。對“國有資本金”與其效益的“增減變化”展開監(jiān)督，尤其對涉及產(chǎn)權(quán)變動的“企業(yè)改制”、“分立”、“合并”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓”等事項，務(wù)必上報“董事會”及“主管部門”審批，保障國有資產(chǎn)的最大化的增值與保值。

（三）強化來自企業(yè)外部的監(jiān)督主體

1.對“社會審計監(jiān)督”加大力度。社會審計監(jiān)督，重點是對“各種經(jīng)濟活動”的咨詢與鑒證。經(jīng)“會計師事務(wù)所”對企業(yè)“年度財務(wù)報表”展開“合法、真實、全面”的審查，對“承包經(jīng)營期滿者”進行檢查，對“經(jīng)濟糾紛的調(diào)解”、“資產(chǎn)的評估”與“重大經(jīng)濟項目”展開可行性、操作性研究等，對“財務(wù)狀況”與“經(jīng)營成果”務(wù)必杜絕“偽造及粉飾”，杜絕對財務(wù)報表的“誤報、虛報、重大遺漏”等會計信息失實狀況，確保“會計信息使用者”合法權(quán)益。

2.加強“政府監(jiān)督”效用。《會計法》規(guī)定：“財政”、“審計”、“稅務(wù)”、“人民銀行”、“證券監(jiān)管”、“保險監(jiān)督”等機構(gòu)需憑借相關(guān)“法律”、法規(guī)”所規(guī)定的職責，對有關(guān)企業(yè)“會計資料”展開監(jiān)督檢查。政府部門需對“注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量”與“會計師事務(wù)所”展開監(jiān)督，對“年度審計報告”展開相應(yīng)數(shù)量的定期，推進“會計師事務(wù)所”實現(xiàn)“客觀公正”原則。

（四）培育高素養(yǎng)“會計人才”

對“會計人員”進行監(jiān)督管理，提升“會計隊伍”的整體素養(yǎng)，是強化“會計監(jiān)督”的基本要求。其一，需具極強的“法制觀念”，能夠履行“會計職責”。其二，具有良好“會計職業(yè)道德”，具有一定的“專業(yè)素養(yǎng)”與極強的“綜合能力”，不斷學(xué)習探索新的“技能與知識”，提升“業(yè)務(wù)操作”水平，對職業(yè)的“規(guī)范、謹慎”可認真執(zhí)行，提升“會計隊伍”整體素養(yǎng)，確保“會計信息”真實可靠性，讓“會計監(jiān)督”獲得有效執(zhí)行。

[1]郭丹，現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督的相關(guān)性及措施[J]現(xiàn)代企業(yè)，2010（06）.