行政事業單位資金安全的內控建設和風險防范

張梅林

一、加強資金安全內控建設和風險防范意識的意義及目標

作為行政事業單位資產的重要組成部分，其流動性強，報錯風險高的特點一直是事業單位高度關注和重視的領域。行政事業單位只有擁有一定數額的貨幣資金才能順利開展各項活動，完成其行政或者社會職責。毫不夸張的說貨幣資金可以看成行政事業單位運作的血液，它的安全完整與否關乎事業單位的生存命脈。行政事業單位獲取資金主要有兩種渠道，一種是非經營性收入，另外一種是經營性收入。前一種主要是來自國家財政補助其它社會方面的捐助，這部分資金在各級單位中占有很大的比重。后一種適用于提供社會公共服務的事業單位獲取的經營收入。

二、行政事業單位資金管理現狀及存在的問題

（一）授權審批存在漏洞

雖然隨著各級行政事業部門越來越重視對內部控制的建設，特別是抓緊了對資金限額的授權審批，但是由于長期弊端積重難返，內部人員甚至領導帶頭貪污、挪用行政事業單位的資金的現象仍然時有發生。主要原因是授權審批制度系統虛設、流于形式。制度的制定一方面沒有結合單位的實際情況，缺乏應有的合理性和科學性，導致制度本身和單位兼容性差，有時內部人員甚至會有抵觸心理。另一方面在不深入了解資金業務流程的基礎上只能制定一些原則性的晦澀難懂的條條框框，讓一線經辦和審批人員想按照規則去執行時，往往不知所措，一頭霧水。這種內控制度就會存在許多漏洞，這給那些不法份子非法侵占公有財產大開方便之門。

（二）貨幣資金監督不到位

對監督條文規章制度不可謂不多，對資金安全運用不可謂不重視，但是這些監督檢查措施的實際效果卻有待商榷，規定更多的停留在口頭和文件上，對一些違法收支的監督更多的是流于形式。特別對預算外資金的監督更是缺位。由于這些資金收支方面的特殊性，比如收支零散、資金點多、面廣、不可預見性，導致預先難以編制預算表。也正因為預算外資金的這些特點，預算外資金成為一些單位領導人謀取私利的“香餑餑”。造成預算外資金管理混亂、收支記錄隨意性大，同時也成為私設“小金庫”資金的重要來源。預算外資金的一個重要來源是行政事業單位利用自己的資產進行經營活動獲取收入，這筆收入成為領導層可以任意支配的資金。總之種種預算外資金滋生了不正之風，使得國有財產的大量流失，甚至侵蝕預算內資金，使得行政事業單位正常活動難以展開。

（三）資金風險控制措施缺失

我國行政事業單位在使用資金時對使用過程中風險意識不強，對風險易發環節認識不清，導致沒有有效的控制措施來防范風險。現代資金運用的管理模式比如全面預算管理、資金結算管理、核算分析等也很少在行政事業單位應用普及。行政事業單位賴以生存和發展并履行職能提供公共服務的基礎是擁有合理充足的貨幣資金，其流動性好，無損變現能力強的特點使得任何一個單位都偏好大量持有，但同時帶來的問題是資金的收益低和極易流失，甚至給違法違紀行為的發生提供可乘之機。

三、行政事業單位強化資金管理的幾點建議

（一）完善授權審批制度

事業單位必須制定完善的防范各種漏洞的審批程序，把工作人員所擁有的對下級資金的審批權限予以確認，同時應該做到責權利相統一的原則，即各級管理人員要為他所作出的任何一筆審批承擔相應的責任，這樣才能督促他們在行使權力時慎之又慎，真正把好資金審批這道關。按照授權對應的事項又可以把授權細分為一般授權和特別授權。其中一般授權是指單位日常經營中對重復發生的經營活動事項進行的授權，它具有的特點是普遍使用于單位內部特點的某類交易或者活動。特別授權是指針對單位不經常發生的特定類別的交易一個個進行授權，當然如果資金的使用超過一般授權所規定的額度時，雖然它屬于日常交易活動，但也適用于特別授權。

（二）加強財務監督檢查機制

保證資金安全完整性的最有效的方法是加強財務監督措施，這里的財務監督不僅指的是事后監督，而更強調的是事前、事中監督。很多行政事業單位內部爆發的資金管理方面的腐敗問題，往往是由于各級管理部門監管不力，監督流于表面形式造成的。甚至一個小小的財務部門的出納都能在形同虛設財務監督下挪用私吞上百萬的巨額單位資金，這不能不讓領導層開始反思其內部控制建設的完善性和有效性。監督檢查的內容主要包括以下幾點：第一，貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在不相容職務混崗的現象。第二，支付款項印章的保管情況。重點檢查全部印章交給一個人保管的違規現象是否存在。單位應該強化對各類財務印章的管理。委派專人管理財務專用章，由個人自己保管自己的個人名章。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

（三）強化資金風險防范和控制措施

為了把資金被貪污、挪用的風險降低至可接受的低水平，確保單位資金的安全性、完整性和效益性，必須做好資金整個鏈條各個節點的風險防范和控制措施，具體來講就是要做好事前防范、事中控制和事后監督的控制體系。事前防范主要做好明細預算制度，資金管理很重要的一部分就是預算管理，預算編制是否具有可行性科學性，預算預測是否符合本單位未來資金實際需求量，很大程度上決定了預算能否被各級部門嚴格執行。在支付階段應該嚴格按照支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付的程序進行，按照預算制定的計劃使用資金，做到專戶管理，專款專用，嚴防專用資金人為的被挪作其它用途，使原本就非常緊張的預算資金的使用效率降低。嚴控不合理的開支，在審核環節，特別注意報銷憑證發票的真實性，相關部門要對其簽字負最終責任。事后監督，要注意在上述兩個環節發現問題的信息及時反饋。事后監督是整個資金監督鏈條中不可缺少的環節。內審部門應該定期或者不定期的對資金業務活動進行抽查，以便及時發現內控的漏洞和薄弱環節。

[1]馬俊峰，《對行政事業單位資金安全控制的探討》，會計師，2011年第10期.

[2]陳小琴，《加強對事業單位的資金管理》，當代經濟，2009年第12期.

[3]王惠君，《淺議事業單位貨幣資金內部控制》，財經界，2012年第8期.