淺析行政單位內部控制及其完善

肖思妤 張甜 龔睿

一、完善行政單位內部控制的必要性

（一）時代發展的需要

隨著我國經濟的不斷發展，行政單位的業務范圍也隨之越來越廣，其在管理上也必將面臨著新的挑戰。因此必須要加快推進行政單位內部控制的完善，從而提高其內部管理能力和風險防范能力，保障社會公眾的利益。

（二）自身特殊性質的要求

行政單位不同于一般的企業，它不以盈利為直接目的，同時作為國家政策的直接貫徹者和執行者，其資金來源主要為國家財政資金，這就使得其在財務工作方面缺乏內部壓力，在某種程度上也易造成財務收支失控、會計信息失真、徇私腐敗等弊端。因此，為了確保行政單位的資產安全與完整，提高會計信息質量，預防違法違紀腐敗行為的發生就要求我們必須促進行政單位內部控制的完善。

二、行政單位內部控制存在的問題

（一）內部控制意識不足

諸多行政單位的領導在管理方面沿襲傳統做法，缺乏對內部控制知識的基本了解，對內部控制的重要性認識不夠。有的單位，領導出于對自身利益的考慮，比較注重政績工程和形象工程的建設，認為行政單位的經濟業務比較單一，構建內部控制制度是對自己管理的束縛；有的單位則只注重制度本身的制定，沒有考慮到自身的實際情況，而忽略了執行情況，最終只能是流于形式。

（二）會計基礎工作薄弱

主要體現在兩個方面：一方面表現為會計人員業務素質不高。由于行政單位會計核算較為單一，對會計人員專業技術的要求不如企業那么高，再加上會計人員自身對專業知識的繼續學習和更新也沒有足夠的重視，不能很好地掌握最新的政策動態，因此使得單位內部控制工作不能有效施行。另一方面表現為崗位設置不合理。由于國家相關政策的規定限制了行政單位的編制，導致行政職員人數有限，不能很好地安排崗位，存在一人多崗、不相容崗位“混崗”的現象。造成會計秩序的混亂，也增加了出現貪污挪用行為的風險。

（三）預算控制力不強

主要表現在三個方面：一是預算編制比較粗糙，許多項目沒有進行細化，沿襲著以往打捆的編報方法，使得預算支出不能滿足逐筆核定的要求。二是預算的涵蓋范圍有限，預算之外仍存在很多追加調整項目，彈性較大，因此隨意性也較大，預算的控制力就相對較差。三是預算的剛性不夠，預算與計劃結合不夠密切、科學性不強，預算在實際工作中沒能得到很好地貫徹實施，造成預算的約束控制力被削弱。

（四）內部審計機制不完善

目前，雖然大多數行政單位設有內審部門，但由于種種原因其作用并沒有得到太多的體現。有些單位對內部審計工作沒有給予足夠的重視和支持，使得內審缺乏一定的獨立性；有的單位內審人員直接由領導任命，由于上下級關系的存在，權利實際上依舊是掌握在領導手中，內部審計工作沒能得到正常的開展，從而制約了內部控制作用的發揮。

三、完善行政單位內部控制的建議

（一）增強內部控制意識

良好的內控意識是內部控制得以完善的重要條件。由于單位的領導對內部控制制度的建立健全和有效實施負有主要責任，因此首先應提高領導層對內部控制的認識。通過領導的表率作用，從而實現整個單位的工作人員自覺執行內部控制制度。針對不同層級的人員，還可以適時開設一些講座、培訓班等以促進其對最新的法律法規及相關知識的了解，提高對不同時期內部控制及要求的理解，從而加快行政單位內部控制的完善。

（二）加強會計基礎工作

首先應提高會計人員的錄用標準，嚴禁無證人員上崗，切實加強會計相關工作人員的業務和職業道德教育培訓，使其專業知識儲備和技能能得到更新、補充、拓展，從而更好的適應經濟發展中的新要求。同時也應使其具備較高的職業道德操守，會計人員應重視加強對自身和單位財務工作的約束，從而避免腐敗行為的產生。其次單位應合理設置內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。此外，單位還應根據自身的實際情況建立合理、規范的內部控制制度績效考評體系。實現既能約束人，更能激勵人的目的。只有做到了獎懲分明，才能更好地促進推行內部控制制度，才能更好地激勵內控部門的工作人員盡心盡責地做好內部控制工作。

（三）健全預算控制制度

預算管理作為行政單位管理的核心，貫穿于各項經濟活動之中，是確保單位目標實現的重要手段。在預算編制環節，單位應指定專人負責收集、整理、歸檔并及時更新與預算編制相關的材料，確保預算編制人員及時掌握相關規定。同時預算的編制還應細化到具體的項目，合理核定基本支出，促進“節流”任務的實現。在預算執行過程中，一方面財會部門和各個業務部門要保持實時的信息溝通，定期核實各部門預算情況的執行完成情況，不斷調整偏差，確保預算目標的實現。另一方面也要防止隨意調整追加預算、任意擴大預算范圍等行為的發生。

（四）強化內部審計工作

首先，行政單位的領導應正確看待內審的作用，提高內審的地位，保持審計部門的相對獨立性，從而增強其權威性；其次，單位應設置專職人員，并確保內部審計人員獨立行使職權而不受制于領導層的命令、要求；此外，內審部門還應定期對行政單位內控制度進行評價和修正，把審計結果與日常考核結合起來，并把發現的問題及時反饋給領導已便作出解決，確保單位內部控制制度的良好貫徹執行。

（五）建立、健全行政單位內部控制規范體系

財政部可以借鑒企業內部控制規范體系的模式，在深入調研的基礎上盡快發布針對行政單位內部控制的基本規范和配套指引，加快推進行政單位內部控制規范體系的建立和健全，使行政單位的內部控制實現有章可循。

四、結語

完善行政單位內部控制不只是一句簡單的口號，而應該真正落到實處。行政單位的內部工作人員應自覺做好內部控制的各項工作，社會各界則應加強對其內控工作的指導和外部監督。同時行政單位內部控制還應做到推陳出新、與時俱進，從而更好地適應自身建設和社會經濟發展的要求。

[1]韓曉燕.淺析內部控制規范體系的建立與發展[J].財會通訊，2012（14）.

[2]董天宏.事業單位內部控制問題初探[J].中國經貿，2010（6）.

[3]陳梅玲.我國行政事業單位內部會計控制的問題與對策[J].現代商業，2007（27）.