事業單位內部控制制度發展方向的探討

胡 梅

隨著新經濟時代的到來，內部控制制度受到越來越多的重視與關注。由于事業單位性質的特殊性，存在著內控意識淡薄、資產管理的松懈、崗位設置不健全等諸多問題，很大部分的事業單位缺少系統完整、規范合理的內部控制制度體系。事業單位應以企業內部控制制度為依據，結合本單位業務特點和實際情況，查找不足，加強與完善內部控制制度。

一、事業單位內部控制概述

（一）事業單位內部控制含義

內部控制制度是單位為貫徹執行所制定的各項管理政策，增進會計數據的真實性，保護資產，提高經濟效益，促進單位良好地運轉，而在單位內部所采取的組織規則和一系列的調節方法及措施，是管理與控制財務的一項非常重要的基礎工作。內部控制是現代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。它是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯誤和舞弊的發生，來提高管理的效果及效率。

（二）事業單位內部控制的特點

1.事業單位的內部控制制度以財政部門預算管理為主線。事業單位存在的主要目標是提供公共服務，資金來源基本為財政撥款，執行的是預算會計，事業單位內部控制是政府部門管理制度的組成部分。

2.事業單位的預算控制具有全局性。事業單位的資金是財政性資金，事業單位所有收支依據的是部門預算。預算管理是事業單位管理的核心，貫穿整個單位的業務活動。部門預算必須形成一套嚴格的程序和系統，對事業單位的所有財政性資金建立預算跟蹤、分析、控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（三）事業單位內部控制的原則

1.合法性原則。事業單位的管理和服務活動要合法合規，事業單位的內部控制制度要符合《會計法》、《內部會計控制規范》、《企業會計準則》和國家有關法律法規。

2.制衡性原則。事業單位的內部控制應當在機構設置、崗位設置、人員職責及全面業務流程等方面形成相互制約、相互監督的原則，

3.重要性原則。事業單位的內部控制應當關注重要的業務事項和重要的崗位及高風險的領域。內部控制制度應當根據本行業本單位的特點，對本單位重要的風險進行防范、控制。

二、事業單位內部控制存在的問題

（一）事業單位內部控制體系建設不完善

目前，我國事業單位還缺乏一套對事業單位行之有效的內部控制指導性規范，也很少有事業單位聘請外部力量或自行設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系。

（二）內部控制制度不健全

在一些事業單位，相關領導及人員缺乏開展內部控制的意識，單位中并沒有建立起相應的內部控制制度，只利用一些崗位制度和工作經驗代替內部控制制度。或照搬別的單位的內部控制制度，沒有與本單位實際情況相結合，從而使內部控制制度缺乏實施性。

（三）內部控制關鍵崗位缺乏能力和資質合格的業務人員，不相容職務分離不明確

在人員配備方面，事業單位有些部門存在人手少，工作量大，往往一個人兼職多個崗位，這也包括一些不相容職務之間的兼職現象，進而使事業單位一些崗位的崗位職責不夠明了，使事業單位內部控制制度無法得到貫徹實施，內部控制的作用和實施意義無法實現，有的單位把財務和行政合并為一個部門，財務人員除了做好財務工作，還要負責綜合事務后勤管理工作，負責統計、人事方面的工作，有的財務人員又負責財務審計稽核方面工作，且人員素質和業務水平參差不齊。

三、事業單位內部控制失效的主要原因

（一）單位領導對內部控制重視不夠

目前，很多事業單位的對內部控制重要性認識不夠，缺乏內部控制理念，特別是單位領導的內控意識淡薄。有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內部控制，認為有了部門預算就是內部控制體系了；而部分財務人員的內部控制意識也不強，對涉及經濟業務和關鍵環節的處理缺乏日常監督和控制，職責權限不清等等。

（二）內控制度的執行與監督缺乏剛性

事業單位內部無嚴格的審計監督機制，不相容崗位相分離制度、內控機制不健全，崗位設置缺乏相互監督，部門、崗位之間的相互制衡形同虛設，容易造成本單位高風險領域內控的缺失、管理混亂及資金的不安全性和國有資產的流失等危害。很多單位的內部控制制度流于形式，致使檢查監督和評價效果不理想，失去了應有的剛性和嚴肅性。

四、加強事業單位內部控制的措施

（一）建立完善事業單位內部控制系統

目前，我國并沒有相關的事業單位內部控制管理辦法，財政部門應針對事業單位內部控制的現狀，研究制定適合事業單位特點的《事業單位內部控制規范》，促進事業單位建立起完善的內部控制體系。

（二）建立健全單位各種內部控制制度

事業單位可以參考企業內部控制制度，結合本單位的業務特點和實際情況，制定出一套全面具體、有針對性的、可操作性強的內部控制制度，覆蓋到單位的所有人員和全部業務環節，真正實現內部控制制度的全面和高效。

（三）培養提高業務人員的素質及業務技能水平

建立財務人員繼續教育長效機制，把內部控制教育放在繼續教育的重點來推行。對于從事財務工作的人員要進行經常性的培訓，嚴抓會計基礎工作規范，并對其進行不定期的考核，實施內部審核監督制度。

（四）建立健全不相容崗位分離控制制度

事業單位的內部控制系統中，不但要重視領導人員的管理措施，還需要全員的配合和支持。事業單位應制定明確的崗位職責權限，明確每一個智能部門、管理部門、分支機構以及基層作業崗位的職責及權利范圍，并將內部控制工作進行職責目標劃分，使單位內部所有崗位的人員了解內部控制在每一個崗位上的作用和權責劃分，保證內部控制的實施。對不相容職務要做到堅決分離，相互監督，相互制約。

目前，我國事業單位的內部控制工作還存在許多問題，要從根源上解決這些問題，事業單位必須建立一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系，才會取得健康全面的發展。

[1]朱旭.淺析事業單位內部控制存在的問題及對策建議[J].會計師，2012（1）：53-54.

[2]焦菊芳.行政事業單位內部控制面臨的困境及其出路[J].現代經濟信息，2012（2）：173-173.