走出“偽財務成本管理”的誤區——老板時代的財務成本管理應用

李如玉

在經濟高速發展的今天，國家的產業政策進行了相應的調整，更加有利于企業的發展。2011年統計指標顯示，全國注冊企業已經達到了651.77萬個，其中私營企業已經達到468.39萬個，達到企業總數的71.86%，私營企業在數目上已經可以算是中國經濟的一根堅實的支柱，中國確實已經進入了老板時代。而按照我國統計年鑒的數據，2005年到2010年工業成本費用的利潤率在6%到8.5%之間徘徊，作為現行經濟的中流砥柱，《中華人民共和國消費稅法》中規定一般貨物的企業成本利潤率應當在10%，而在我國2005年到2010年的工業統計數據中，成本費用利潤率還沒有達到10%，更有統計資料顯示目前貨物的實際生產成本在全部成本中的平均比重已低于55%，有些高科技企業已低于10%，這明確顯示大多數的企業基本上沒有在費用上加以控制。

在現代企業管理制度當中，財務成本管理已經成為企業會計管理的不可或缺的部分。在會計職業教育的課程設置中，成本會計和財務管理是必修的主要課程。中國注冊會計師考試科目包括《財務成本管理》，中國中級會計師職稱考試把《財務管理》列為一門單獨考試課程，一切都表明了國家在企業管理的指導政策當中相當重視財務與成本的管理。但是我們從上面的分析資料中表明，中國企業大多數沒有從根本上重視財務成本管理，或者在一定程度上對財務成本管理的理解產生了錯誤，認為成本縮減是可以從任何方面進行的。在接連報道的新聞中我們也可以看出中國企業對財務成本管理的不重視，比如中國石化天價報銷單事件已經說明了不光是私人企業，連國有企業也漠視財務成本管理。那么到底什么是財務成本管理呢？按照現代會計理論，財務成本管理其實分成兩個部分，分別是《財務管理》和《成本管理》。簡單來說，財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置（投資），資本的融通（籌資）和經營中現金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。成本管理是指：企業生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為。在企業實際的會計管理監督工作中，財務管理應用于企業經營能力的加強，成本管理應用于企業生產成本和費用的核算與控制。財務成本管理的目標可以簡單描述為：利潤最大化。但是在實際的企業經營過程當中，大多數企業的管理人員并沒有從根本上理解“利潤最大化”的原則，這是導致企業財務管理一直沒有在多數企業中進行推廣的主要原因。而實際上，企業的財務管理對于企業來說有不可言喻的重要性，而最突出的代表事件，當屬美國“石油大王”洛克菲勒節約一滴焊接劑給公司帶來每年五億美元的新利潤的故事。

何為“利潤最大化”，用通俗的語言來講，就是用最小的成本來取得最大的利潤。但是，我想大多數中國人更愿意用老祖宗的詞語來解釋這個目標，就是“開源節流”。孔子、墨子、荀子都在自己的理論觀點當中對于開源和節流進行過描述，認為是治國強策。那么我們其實可以認為，中國在三千多年前就已經開始了對財務成本管理理論的探討。但是反觀現代中國，三千多年前就已經提出的觀念仍然還沒有得到良好的應用。歷史也向我們表明了，開源和節流是不可分割的，只開源不節流和只節流不開源都是不可取的。宋朝的大發俸祿和明朝的餓死王親都說明了這個問題。實際上，各企業的老總不難看出，開源節流是企業增強自己生命力的非常重要的手段。

利潤最大化的要求是用最少的成本取得最高的利潤，會計學的利潤計算公式“收入-費用=利潤”明確表明，想要取得利潤增加，在費用不變的基礎上，必須增加收入；在收入不變的基礎上，應當減少費用。這個公式當中的費用，實際上就是我們所講的企業的經營成本，它主要包括這樣的幾個方面的內容：生產成本、管理費用、財務費用、銷售費用以及營業稅金及附加。而按照項目來進行分類，我們可以分成產品的材料成本、企業職工的工資、企業籌資的費用、企業經營的費用等主要項目。之前所提到的“節流”，指的就是控制我們上面所提到的各種經營費用。而公式中的收入，主要指的是主營業務收入、其他業務收入、投資收益三個方面的內容?！伴_源”，實際上就是指增加主營業務客戶、拓展輔助業務、進行有成效的投資等等。實際上，現代的企業都很注重開源節流，但是方法或者說成效都不是特別好，尤其是中國人在長久的歷史發展中形成很多不利于企業的種種習慣，都給企業真正實施開源節流帶來了很大的阻礙。接下來，我們就直接來面對中國大多數企業在進行財務成本管理工作中的不當之處。

錯誤一：偷工減料當作成本節約

中國人確實很有聰明才智，這點可以讓所有的中國人自豪，在悠久的歷史中，對人類進步發展做出重要貢獻的四大發明，中國都比其他國家早了幾百年。現代科學界的華人也數不勝數。但是現代中國人的小聰明總是不用在正經地方，毒奶粉、地溝油、汽油摻水等荒唐的事情層出不窮。而有些企業，雖然沒有采用品質低下甚至對人有害的生產材料，但是總是希望能夠更多地減少原材料，很少去顧及減少原材料而產生的后果。我們可以以這樣的一些例子來進行比較觀察：日本的彩色電視機，普遍壽命可以達到10年甚至更高，但是中國某些知名品牌的電視機，看一兩年的時間就會出現不同程度的質量問題，主要原因是什么呢，很多電視機廠喜歡回收舊顯像管來進行新機制造；一般進口汽車，出現設計問題比較多，通常一出問題就必須要召回，而國產汽車，一般不會出現設計問題，但是大毛病小毛病絕對不會間斷，主要是因為喜歡使用便宜的原材料而不注重質量。偷工減料最可笑的事件，當屬山西省集資修建的太舊高速公路，一條大載重運煤車來來往往的高速公路，明明應該按照國家一級標準來進行修建，偏偏要偷工減料地修建成三級，一條中國高速公路上年齡比較小的公路，硬是變成了真正的“太舊”高速。這些都能夠說明，很多中國企業包括國有企業，在材料節約上的認知是非常失敗的。大多數中國企業根本沒有投入很大的精力來進行材料節約的研究，而是想當然地認為偷工減料、缺斤短兩不會出問題。殊不知對于企業來說，質量上的問題直接影響到企業的生存和競爭能力。很多企業如果進行材料節約的研究，實際上根本不會花費很多的資金，但是高層根本沒有意識到這個問題，而是把更多的資金投入了在因為偷工減料而出現的售后維護和產品保養上，產生了更高額的成本。

錯誤二：降低工資認為是減少費用。

在很多中國的私營企業，大多數員工對于薪酬處于一種不滿意的狀態，主要原因在于很多企業的工資不是越來越高，相反卻是越來越低。在美國的企業，只有在生死存亡的關頭才會有裁員、降薪的現象發生，西歐的很多企業即使破產也不會降低職工的工資，但是在中國、日本的企業，稍微有一點風吹草動，企業高層管理人員想到的第一個辦法，就是裁員；想到的第二個辦法，就是降薪?，F代的中國企業，實際上還沒有很重視職工的培育，但是就在這樣的工作環境下，職工的經驗也是在企業生產經營過程中起到重要推動作用的根本力量。裁員和降薪是對企業生存最不利的辦法，為什么這么說呢？毛澤東主席曾經說過這樣一句話“人是第一生產力”，在當時被誤認為生小孩越多越好，但是實際上這句話的意思是，人是社會發展的最基本的推動力。同樣的道理，企業發展需要的是大量的人才，無論是知識分子還是熟手技工，都是企業必不可少的。裁員會讓企業員工人人自危，產生很嚴重的危機感，自然，在工作上可能就會不那么專注。如果說裁員還可能給職工帶來壓力，產生認真工作的動力的話，降薪其實是對企業生存最危險的做法?，F代教育理念中給受教育者灌輸的理念是按勞分配，當你勞動強度不變的情況下收入卻在逐步降低，尤其是按照經濟學的觀念，在通貨膨脹和物價上漲是市場經濟的必然產物下，降薪就成為了最影響職工勞動積極性的問題。試想一下，法國的企業職工每年因為不加薪都會進行罷工活動，雖然中國的勞動者沒有那么激進，偷懶卻總是免不了的吧。而心理學認為，人，永遠對于現狀是不滿意的，在逐步的工作中，勞動者對自己的薪酬不變都會產生強烈的不滿，何況是降薪？降薪產生的后果，只會是工作效率降低、熟練職工和高層員工跳槽而已。試想一下，你要是給家里的小孩降低了零花錢他們還會不滿呢，何況是思想已經成熟的成年勞動者？

錯誤三：能抓到老鼠的就是好貓，不管它一個月吃多少貓糧

鄧小平主席曾經說過這樣一句話：不論白貓黑貓，能抓到老鼠就是好貓。這句話在當時的歷史環境下是一盞指路明燈，只要能發展中國經濟，不論是市場經濟還是計劃經濟，能產生效用的就是好的管理方式。但是現在的社會企業中，這句話就變成了，只要完成任務，不管你采用什么方法都是好方法。所以，銷售活動產生的各種費用就成為了企業實質經營成本的大頭所在。各大電視臺、各主要報紙、各暢銷雜志的廣告費用現在呈現了飛速增長的狀態，為了提高知名度很多企業還學習國外，把體育活動產業化，銷售人員天南地北到處跑業務。銷售費用，在很多企業的管理過程當中就已經成為了企業經營活動中最高比重的成本項目。我們舉一個最簡單的例子，一只貓和一只老虎都能抓老鼠，但是貓一個月吃30元貓糧就已經足夠，但是你要喂養一只老虎專門用來抓老鼠的話，那還不如讓老鼠把家里的糧食都吃光了算了，很可能家里的貓糧都不夠老虎吃的。很多私營企業的老總對企業數據的關注總是集中在銷售人員又給企業創造了多少利潤，從來都不關心銷售人員在銷售的過程中花費了多少費用，正在因為報表上的主營業務收入數字越來越高而高興的時候，總是會奇怪利潤為什么并沒有多少提高。在文章開始已經提到，現代企業的成本利潤率，早已經降到了55%左右，但是國家為什么還不立法更改成本利潤率呢？因為隨著生產成本的不斷降低，銷售費用又逐步在進行提高，那這樣的環境下似乎成本費用利潤率實際上并沒有發生很大的變化。所以，在我們的企業經營中，除了關注生產成本之外，現在，應當把更多的目光移向各類費用，才能夠達到更多地創造利潤的目的。

錯誤四：要么交稅，要么偷稅，要么兩手抓，兩手都要硬

在很多企業高層管理人員的觀點中，對于稅務管理只有兩種理解，不是偷稅，就是交稅。偷稅固然要冒著很大的風險，繳納高額的稅費似乎又舍不得。所以，很多企業的管理人員總是會冒著很大的風險，對于稅金實行交一半留一半的政策，尤其是很多服務業的企業，由于稅務局的稅控采用發票控制，所以經常是開發票就交稅，不開發票就偷稅。而很多生產型企業的老總就望而興嘆，心理處于酸溜溜的狀態。而一發生偷稅行為被稅務局等監管部門查到的話，除了高額的稅金罰款之外，還會對企業產生非常不利的其他影響。其實，在我國，雖然屬于稅負比較重的情況，但是實際上國家也在盡量減輕企業的納稅負擔。同時，我國稅務管理上避免重復交稅的措施其實是很到位的，所以已經繳納過的價內稅費也應當屬于能夠抵消所得稅的費用。所以企業應當避免發生偷稅漏稅的行為，并盡量地將眼光著眼于合理避稅的范疇。實際上，國家各類稅法和稅務管理辦法中，有很多“非不允許”的制度，如果能夠合理參照這些制度的話，那么企業能夠節省很大一部分稅費。其實這樣的方法有很多，比如企業選址的時候可以選擇有稅收優惠政策的地區，企業職工可以大量聘請下崗工人并且在不影響企業正常工作流程的情況下適當解決殘疾人問題等，都能夠給企業帶來稅收方面的優惠。這樣，既不會違反稅法，又能夠得到納稅減免，同時也為社會就業做出貢獻，何樂而不為。

錯誤五，能賺錢的投資就是好，對企業就有利

現在很多企業在按照國家規定提取公積金的基礎上，能夠產生更多的留存利潤，而大多數企業，也已經開始減少股利分配，注重對外投資。但是，對于企業對外投資，管理層又有怎樣的認知呢？很多企業管理層在進行投資時喜歡一條路走到黑。有的企業喜歡投資股票，有的喜歡購買債券，有的企業立志于進駐其他行業領域，有的企業喜歡擴大現有的生產規模。實際上，在不同的經濟環境下，企業的投資應該選擇不同的方向來進行，這才是企業投資的真諦。同時，企業也應當要注意投資的集中程度，以及投資的風險評估工作?，F代企業中，有很多企業的財務人員根本上不具備投資風險評估的技能，總體素質也比較差，而企業也并沒有注重財務人員的管理能力，對財會工作人員的要求也只局限在賬務處理上，甚至有些企業的財會工作人員連一篇簡單的財務分析報告都無法獨立完成，何況是投資風險與盈利分析。實際上，對于很多企業來說，對投資的要求都沒有特別明確，對投資的回報也不抱太大的期望，基本上都是能賺錢不虧損就行了。實際上，在不同的經濟環境下，投資也應當采取不同的方向。例如在近幾年中國的社會環境，通貨膨脹的問題越來越嚴重，那么按照財務管理的觀點，貨幣收益方面的投資很可能明面賺錢，暗地虧損，尤其是一些長期的貨幣債券投資。在這種通貨膨脹大環境下，更多的應該進行固定資產投資、控股型股權投資、新企業投資和貴重金屬投資等價值型投資，或者進行短期股權投資，從根本上避免長期股權投資、基金投資等方面的貨幣投資。因為從紙幣價值角度來看，說不定投資盈利的現值還處于虧損狀態，這樣的投資就是得不償失的。

在現代教育學派中，企業管理分工越來越細致。在現代中國的企業，大多數都沒有將管理提高到一個適合自己的層次高度。就如同貴族看待暴發戶一樣，實際上，在和外國企業相比的情況下，中國企業不也大多數相當于暴發戶嗎？尤其是中國的中小企業，盈利而言并不是很低，但是管理方面卻亂得一團糟，尤其是在財務與成本管理方面，更是處于一片空白。實際上，財務與成本的分析管理在企業的內部管理中有很大的用途?，F代企業管理的分工越來越細致，企業管理的要求也越來越高，如果想要在市場中有足夠的競爭能力，就必須對企業有更高的掌控力度，那么對于自己企業的了解和各種管理制度的建設也必須更加到位?，F代企業財務成本管理中，至少要做到以下的幾點，才能夠算基本完善了企業的內部控制。

一、盡可能減少采購成本

無論是生產型企業、銷售型企業還是服務性企業，采購工作只有數量上的區別而沒有本質上的不同。對于構成企業產品成本的最基礎的內容，采購必須要嚴格進行分析，從基本購買成本、貨物的運輸成本、貨物的損耗、公關的費用、倉庫的管理等各個方面都要進行計量，爭取以較低的成本完成企業的采購任務。

二、生產管理要嚴格

這里所說的生產管理，并不是單純指工業企業的生產，同樣，商品企業和服務型企業的日常工作也屬于生產的范疇。對于生產成本，至少要從生產耗用原材料、人力成本、管理費用幾個方面進行考慮，而擴展考慮的內容還至少要包括質量問題引起的售后服務成本、商譽的上升與下跌等隱性的內容。

三、銷售管理要加強

銷售管理，不單單要考慮企業對于銷售費用的控制，包括控制廣告制作費用，選擇性價比高的廣告途徑，對于企業銷售人員的出差費用加以控制，對企業的倉庫儲備量和銷售周期加以預算，企業財務管理當中，最難管理的就是銷售，所以，力度要加大。

四、投資方向分析要細致

投資是企業財務管理的長久話題，也是企業財務管理最基礎的一個知識層面。在企業的投資財務分析中，不僅僅要考慮投資的成本、投資的盈利，更多的是要考慮投資的未來價值與現值之間的比較。如果本利和的現值還沒有本金的價值高，那么我們的投資也就是不成功的。而且現在企業要特別注意一個問題，就是現有的復利系數表和年金系數表是否還適用，是一個比較大的問題。如果不適用的話，不如按照黃金的價格比例來進行計算。

五、人力資源管理要多方面考慮

人力資源管理現在在中國企業中算是一個新興而熱門的專業。新興熱門專業通常有一個相同的特征，就是粗糙，趕時髦。大家都在說人力資源管理，但是人力資源管理是否能夠單純地從人力分配的角度去看待呢，我不是這樣認為的。企業對人力資源的評價，不能夠簡單地看這個人是否適合你的企業，由人事部門來定論。我認為企業的人力資源評價更加要考慮財務方面的內容，比如，一個人才能夠為企業創造多大的顯性和隱性的利潤，保留該人才要花費多大的成本，對人才的培養又應當使用多少的費用，這些都是應當從一開始就考慮清楚的。否則就會出現工資比人才能夠創造的價值更高，培養費用為零等各種奇怪的現象。

六、人才配備

在企業的工作中，有很多方面需要單獨的人才，尤其是在財務與成本管理的方面，財務成本管理是現代企業提高競爭能力的必要的管理內容，但是大多數企業沒有相應的管理人才。實際上，財務成本管理有幾個獨立的會計核算人才其實就能夠完成大多數的任務要求。所以，企業應當為財務部門多配備幾個人員，同時應當聘請一些財務管理、稅務管理和企業內部財務控制方面的顧問。

2011年中，新聞發布了一條令人欣喜的消息，中國經濟已經躍居世界第二，超出了日本。但是在這條新聞的背后，我們任然應當注意到一些隱含的問題，中國企業的競爭能力在世界上究竟處于什么位置，中國人均GDP在實際上有沒有競爭力，中國企業依靠的是自身的能力走出國門還是依靠國家的支持和政策。中國現在的企業，包括很多國有大中型企業，在世界上競爭能力相當靠后，那么，我們假設，如果有一天，中國企業喪失了廉價勞動力的優勢、喪失了原材料優勢、喪失了國家支持優勢，那么，中國企業應當如何繼續生存下去。所以，在我們大量引進西方經濟學原理的今天，中國企業是否能夠真正進行應用？梁啟超先生提出的“師夷長技以制夷”的理論，什么時候才能夠象日本一樣真正產生效用？這些，將是我們未來所考慮的問題。而其中，財務成本管理到底如何才能真正實現其在企業中的作用，我們更應當拭目以待。

[1]《中國統計年鑒2011》、《中國統計年鑒2010》網絡版，國務院財政部.

[2]《財務成本管理》，財務成本管理教材編委會，清華大學出版社.

[3]《稅法》，稅法教材編委，清華大學出版社.

[4]《勞動心理學》，張杉杉，中國勞動社會保障出版社.