探析戰略管理會計在我國企業的應用

高 晶

一、戰略管理會計的概念和國內外發展動向

1.戰略管理會計（簡稱SMA）最早是由英國學者西蒙在1981年發表的《戰略管理會計》一文中提出的，本質是為企業戰略管理服務的會計，任務是從戰略的高度，為企業決策層預測與提供具有戰略相關性的外向型信息，使企業保持并不斷創造長久的競爭優勢。

2.戰略管理會計理論在西方國家不斷發展，實踐運用也頗為矚目。在理論研究方面，它融合傳統管理會計的理論精髓，結合現代企業戰略管理的前沿方法，創造出更多的新方法，如價值鏈分析法、時間管理、產品生命周期成本法、戰略成本法、平衡記分卡分析法等。在實踐方面，逐漸形成戰略管理會計的方法：作業成本法（ABC）、作業成本管理（ABM）、平衡計分卡、目標成本法和生命周期法等。并在運用中取得了良好的收效，例如美國的大型企業大都定義了自己的業績目標和業績衡量參數，如操作效率、顧客滿意程度和員工參與程度等，同時它們和產品生產過程、顧客認可過程及管理與支持過程等三個中心過程相聯系。這樣使公司業務均可得到業績管理系統在戰略層面上的支持，從而推動了SMA的應用。

3.我國上世紀90年代才引入戰略管理會計這個概念，在理論方面，從1997年才陸續有專業期刊介紹戰略管理會計，發表的文章主要來源為高校，導致在戰略管理會計方面理論和實踐脫節現象嚴重。在實踐方面，我國一些企業已經開始運用戰略管理會計，逐步借鑒西方先進國家的經驗方法。但很大程度上只是照搬西方國家運用戰略管理會計的成功模式，沒有通過“改良”與我國實際情況結合。總體上，我國出現了理論熱潮，實踐滯后，有相當大比例的企業根本不了解SMA，現實情況不容樂觀。

二、戰略管理會計在我國企業應用的發展障礙

1.戰略管理會計理論普及程度不高。我國關于戰略管理會計理論的書籍是從余緒纓著作的《管理會計》開始逐步得到一定程度的關注與重視，至今為止在國內比較有名的財會雜志出版的關于管理會計的文章仍然少之又少，足以見得戰略管理會計的普及程度遠遠低于財務會計等會計學科，也使得戰略管理會計的研究及今后的發展相對其他會計學科較為滯后。

2.企業外部環境不佳。戰略管理會計以決策會計為主，以執行會計為輔。有效的SMA必須建立在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟環境下。然而現階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得財務會計信息的有用性、相關性大為減弱，導致主要信息來源于財務會計的SMA只能給企業的決策者提供非正確的信息。在這些外部影響因素的共同作用下，戰略管理會計的發展與普及被嚴重制約，導致其不能在企業的經營管理中起到重要的作用。

3.高素質戰略管理會計人才匱乏。戰略管理會計橫跨學科非常多，除了要具備必要的會計知識以外，還涉及到經濟學、管理學、統計學、市場營銷學及企業文化等。這就要求從事戰略管理會計工作的會計人員具有很高的知識水平和工作經驗。不僅是財務指標的計算，而是結合了環境分析法、對手分析法、矩陣定位分析法、預警分析法、動因分析法、綜合記分法等多種技術方法的靈活運用，所以，新型管理會計人員就總體素質而言，不僅應熟悉本企業所在行業的特征，而且更要通曉經濟領域其他各個方面，從整體發展的戰略高度來認識和處理問題。然而我國經濟發展迅猛，高級會計人才卻相對缺乏，具備戰略管理會計素質的管理會計人才更為緊缺。

三、加強我國戰略管理會計應用的對策

1.大力普及管理會計理論知識。首先，目前我國高等院校的會計專業大都開設了管理會計課程，但其它經濟管理專業大部分沒有開設，建議非會計專業的經濟管理專業也開設該課程，開設時要注重對SMA等新知識的講解介紹。其次，加強企業管理層與財會人員的學習和培訓，建立和培養一支高質量的戰略管理會計隊伍，如在會計從業人員的繼續教育中，建議加入戰略管理會計的知識，爭取使所有會計人員都能對戰略管理會計的理論和方法有一個了解,使其樹立其戰略管理會計意識，提高管理會計應用水平。最后，這些措施都必須有相關政府部門的大力支持，這樣才能促進戰略管理會計理論的建立、創新以及在實踐中的廣泛應用。

2.營造戰略管理會計運用的良好環境。現代企業制度的最大特點是企業所有權和經營權的分離，企業的激勵機制和自我約束機制健全，從制度上引導企業經營者的價值取向與企業根本利益趨向一致，只有當企業經營者能切實地承擔起對企業的受托經營責任，才能對包括SMA在內的經營管理科學產生發自內心的需要，為戰略管理會計的應用創造良好的經濟環境。還要進一步完善我國的法律體系，為企業創造一個公平、自由和競爭的市場環境，使企業能在這種環境中進行優勝劣汰。最后，政府可制訂指導性的管理會計制度，為企業應用戰略管理會計提供示范性的法律制度環境。

3.加強管理層和會計人員培訓提高素質。

提高SMA的應用水平，企業領導是最為關鍵的因素。因此，各級政府有關部門及行業協會組織企業領導人培訓時應該適當加強戰略管理會計的內容，以便進一步培養企業領導人的戰略管理會計意識。在高校會計教學中要以學生為中心，對戰略管理會計等新知識詳加講解介紹，要注重與經濟學、管理學、心理學、社會學及統計分析等領域相結合，使學生具備科學整合的能力，全面提升個人綜合素質。同時，在企業中需加強戰略管理會計教育，加大對會計人員素質教育的力度。在經濟師、會計師等職稱考試中可適當增加戰略管理會計方面的內容，進一步提高會計人員的綜合素質，促進戰略管理會計在企業中的應用。

四、結束語

戰略管理會計的應用與推廣是一項任重而道遠的工作，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，而且還需要大量的人力物力。當前，在經濟全球化浪潮席卷全球和信息技術革命日新月異的背景下，戰略管理日益會計成為企業決策的重要的組成部分。盡管我國戰略管理會計在企業中的應用情況還不盡如人意，但隨著經濟的發展和改革的深入，戰略管理會計必將成為我國企業的內在要求，并將不斷發展完善，在我國企業中發揮越來越重要的作用。

[1]韋恩·J.莫爾斯等.管理會計——側重于戰略管理[M].上海：上海財經大學出版，2005.

[2]周三多.戰略管理新思維[M].南京：南京大學出版社，2002.

[3]楊春蘭，李俊林.對戰略管理會計發展的研究[J].會計之友（中），2006（4）.