企業會計政策選擇存在的問題及規范途經

汪 偉 馮黎明

會計政策選擇，是指企業管理當局在會計準則等相關法規約定的范圍內，結合企業經營管理目標，對可供選擇的會計原則、基礎、方法和程序做出的最終確定。企業應當根據自身所處的環境，選擇恰當的會計政策，并針對不同時期的環境變化而適時調整會計政策，以保證企業對外披露會計信息的相關性和可靠性。

一、企業會計政策選擇存在的問題

1.會計準則規范的會計政策空間過大導致會計政策選擇的隨意性

我國企業會計準則對同類交易允許采用不同的會計政策，并允許自愿變更會計政策。這種做法的初衷是使企業能夠提供相關、可靠的會計信息。但是，由于會計準則留給企業的選擇余地過大，使得一些企業鉆自愿性選擇會計政策的空子，隨意挑選會計政策。

比如按照企業會計準則的規定，長期股權投資的核算可以采用成本法，也可采用權益法。選擇核算方法的標準是企業是否對被投資單位具有控制權或重大影響。實際操作時，還要取決于管理者的職業判斷，這種情況下的會計操縱也就無法避免了。

2.會計政策選擇存在機會主義的動機傾向

我國許多企業在進行會計政策選擇時存在著機會主義傾向，會計政策選擇的主要動機是為了實現管理當局等個別利益相關者的利益最大化。影響企業會計行為發生作用的環境因素復雜，一方面企業的會計行為受各種法律政策的約束和監管，另一方面利益主體為了自已的所需又產生了盈余管理的要求。企業為了迎合利益主體的需求，必然設法調整企業的收益，通過選擇合適的會計政策來完成其目的也就成為一個重要手段。

比如在一些國有企業，某些領導可能需要通過業績改善來表現自身的能力，需要通過選擇會計政策來使企業的收益最大化。可在一些個體或民營企業，出于交稅或其他原因，需要通過選擇會計政策來使企業收益最小化。出于這樣目的去選擇會計政策，都是機會主義行為的體現。

3.會計政策選擇與企業實際經營情況不符

我國會計政策目前主要有三個規范組成，一個是“企業會計準則”，一個是“企業會計制度”，還有一個是“小企業會計制度”。適用的范圍分別是上市公司和大型國有企業、一般企業和小企業。每個企業都要根據自身的情況，從上述規范中選擇適合自己的會計政策。現在的主要問題是企業在選擇會計政策時，沒能按要求根據自身狀況去選擇，定位不準。比如有的小企業采用“企業會計準則”，有的用“企業會計制度”。有的國有企業采用“企業會計準則”，有的采用“企業會計制度”，這就造成了會計政策選擇的不一致，影響了會計信息的可比性。

4.會計政策選擇的披露不夠規范

雖然現行企業會計準則規定了企業在會計報表附注中披露重要的會計政策及會計政策變更的內容、理由、影響數額等內容，但未詳細規定披露的格式，對不按規定進行披露的行為也無相關的處罰規定。大多數企業對選定的會計政策只是泛泛而談，并未深入解釋為何使用該政策及使用該政策對企業會計信息和財務指標的影響，這在一定程度上掩蓋了其選擇會計政策的動機。一些企業堂而皇之地利用會計政策進行盈余管理，模糊披露甚至不披露會計政策選用原因，從而掩藏其選用會計政策的真正目的。

二、企業會計政策選擇不當形成的負面影響

1.會計政策選擇不當會導致會計信息失真

會計作為一個信息系統，其運作過程可以分為確認、計量、記錄和報告四個環節。會計信息系統的運作環節就是企業會計政策的集體選擇運用過程。所以，從會計系統內部來看，當被某種不良動機所操縱，企業會計政策選擇不當時，會計系統輸出的信息對其使用者的決策有用性就會大大降低，會計信息質量偏低。

2.會計政策選擇不當會影響會計信息的可比性

投資者要做出正確的投資決策，需要對同類企業的會計信息進行比較。如果各企業選擇和運用會計政策不同，將影響會計信息的可比性。另外，企業會計政策的變更，往往成了信息使用者進行趨勢分析、預測企業未來業績的障礙。

3.會計政策選擇不當會增加審計判斷的難度

每種備選的會計政策，都有其合理之處，并有助于會計信息的真實性。但如果運用不當，則可能成為企業人為調節財務狀況的重要手段，增加審計判斷的難度和審計成本。

三、規范企業會計政策選擇的途徑

1.適當控制企業會計政策選擇權

首先，應適當調整會計準則和會計制度，縮小企業會計政策選擇的空間，限制企業隨意變更會計政策；其次，會計準則和會計制度的制訂應具有適當的前瞻性，保持較長遠的適應性，盡量減少真空地帶，避免會計處理中的無法可依現象；再次，在未來會計準則制訂和修改中，應注意借鑒國際會計準則的發展趨勢，縮小會計政策選擇的余地，有關會計政策選擇方面的規范應更明確、具體。

2.降低會計政策選擇的機會主義傾向

貫徹會計的中立原則，盡可能使會計行為排除來自各方的干擾，選擇能真正反映企業財務狀況和經營成果的會計政策。對于來自于企業外部和內部的壓力，會計人員應該堅持原則，力求使會計信息更加可靠相關。為了減少會計政策選擇的機會主義傾向，可以考慮采用AICPA的財務報告特別委員會在《改進的企業報告——用戶導向》中提出了核心收益率的概念。核心收益率能更真實準確地反映企業盈利能力和發展能力，并能排除資產重組、政府補貼等非常項目對企業評價的影響。

3.加強對會計政策選擇行為的監管，提高盈余管理的成本

要對隨意變更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業的違法成本，強化對會計政策選擇行為的監管。此外，應與國際接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制，這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能使企業在承擔聲譽損失成本的同時還必須承擔物質成本。使企業的風險成本大于其風險收益是一種有效的防止其利用會計政策進行盈余管理的措施。

[1]邊敏濤、劉輝雄：“我國上市公司治理與會計政策選擇”，《華東經濟管理》，2003年第17卷第6期，第14-17頁.

[2]陳漢文、林志毅、嚴暉：“公司治理結構與會計信息質量——由“瓊民源”引發的思考”，《會計研究》，1999年第5期，第33-36頁.

[3]陳華敏“：論現代公司制對企業會計政策選擇的影響”，《財經論從》，2000年第2期，第66-69頁.