企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究

莊小利

一、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指納稅人以減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)為目的，通過(guò)有計(jì)劃、有目的的籌劃和安排，來(lái)使企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)的活動(dòng)。具體而言，就是指納稅人在遵守稅法和相關(guān)法律法規(guī)的前提下，實(shí)施有計(jì)劃的事前策劃和安排，以減少企業(yè)在參與、進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)時(shí)的納稅義務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的活動(dòng)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃以及在相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)由于企業(yè)納稅事項(xiàng)的不確定的變動(dòng)或外部環(huán)境的變動(dòng)而導(dǎo)致的出現(xiàn)與預(yù)期稅務(wù)籌劃目的不同的結(jié)果的可能性，以及實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的偏差程度。主要包括：

（一）外部環(huán)境變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，是指由企業(yè)所不能控制的事項(xiàng)所導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指由于國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)或稅法的修改變化而導(dǎo)致的出現(xiàn)與預(yù)期結(jié)果不一致的風(fēng)險(xiǎn)。而每個(gè)國(guó)家的法律法規(guī)都不是一成不變的，都會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、進(jìn)步，而不斷調(diào)整、修改，甚至被新的法律法規(guī)所替代。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）策劃風(fēng)險(xiǎn)

策劃風(fēng)險(xiǎn)是指在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中制定或選擇不合理、適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。策劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃方案制定風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在可選擇的稅務(wù)政策中選擇了不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在多種可選擇的稅務(wù)政策時(shí)，可以選擇最有利于自己的稅務(wù)政策來(lái)執(zhí)行，但是若選擇了錯(cuò)誤的稅務(wù)政策，則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗，不僅不能節(jié)稅，還可能使企業(yè)承擔(dān)不必要的額外成本。稅務(wù)籌劃方案制定風(fēng)險(xiǎn)，則是指企業(yè)制定了錯(cuò)誤的稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的制定的稅務(wù)籌劃方案不僅要合法，保障企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，而且要是切實(shí)可行的。

（三）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)整體的任務(wù)不是單獨(dú)的一個(gè)部門就可以完成的，而需要企業(yè)各個(gè)部門的相互配合才能使稅務(wù)籌劃方案發(fā)揮其應(yīng)有的作用。由此導(dǎo)致的企業(yè)各個(gè)部門之間的配合協(xié)調(diào)等問(wèn)題則有可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行不到位，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的失敗。除此之外，企業(yè)人員的素質(zhì)也會(huì)影響到企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的成功實(shí)施，參差不齊的人員素質(zhì)也有可能影響到企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效執(zhí)行。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）樹立正確的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

樹立良好的稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，是控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，我們必須要承認(rèn)并面對(duì)該事實(shí)，而不能逃避或盲目自信地認(rèn)為稅務(wù)籌劃沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。我們要把這種稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到企業(yè)的文化管理之中，使這些文化意識(shí)能夠潛移默化地影響企業(yè)相關(guān)人員，從而使他們能夠樹立起企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)和面對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、管理風(fēng)格、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等往往都會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生較大的影響。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者依法納稅的意識(shí)很強(qiáng)，那么該企業(yè)通過(guò)正常的稅務(wù)籌劃安排實(shí)施的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，只要相關(guān)人員嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定認(rèn)真策劃實(shí)施，一般而風(fēng)險(xiǎn)是比較低的。而如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者依法納稅意識(shí)淡漠或者是不能正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的作用，錯(cuò)誤的認(rèn)為稅務(wù)籌劃的作用就是盡一切可能少繳納或不繳納稅務(wù)，甚至允許或授意相關(guān)人員通過(guò)不合法的方法實(shí)現(xiàn)少繳納或不繳納稅務(wù)的目的，這樣就會(huì)產(chǎn)生較高的稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)

企業(yè)稅務(wù)籌劃人員具備良好的職業(yè)道德水平和足夠的專業(yè)勝任能力，是企業(yè)稅務(wù)籌劃得以成功實(shí)施的基本保證。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)操守會(huì)對(duì)其工作質(zhì)量、對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、判斷以及應(yīng)對(duì)等事項(xiàng)，進(jìn)而影響到企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施。在能夠保證遵守相關(guān)法律法規(guī)以及稅法的前提下，按照職業(yè)道德要求的規(guī)定，保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求實(shí)施稅務(wù)籌劃的策劃和實(shí)施工作，就能夠降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)；反正，不能正確對(duì)待企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，不遵守稅法或相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，或者是不能保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的失敗，增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

足夠的專業(yè)勝任能力是稅務(wù)籌劃人員制定正確的稅務(wù)籌劃方案和成功實(shí)施稅務(wù)籌劃的基本要求。企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不僅要熟悉稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，而且要有較高的專業(yè)素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才足以保障企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施。

（三）建立企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

由于企業(yè)稅務(wù)籌劃的特殊性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性、多邊形，要正確應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，僅僅意識(shí)要企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代企業(yè)管理理論和現(xiàn)代信息系統(tǒng)，建立企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，以對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和控制，及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制應(yīng)當(dāng)具有以下功能：1.信息收集與傳遞功能。信息收集是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需的基本要素，只有及時(shí)收集到相關(guān)的信息并傳遞給相關(guān)的人員，才能保證企業(yè)及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，以保證企業(yè)能夠識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并能夠?qū)υ擄L(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響或潛在影響進(jìn)行評(píng)估。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估功能。通過(guò)對(duì)收集到的信息進(jìn)行分析處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)識(shí)別出可能存在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)或潛在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估，以確定該風(fēng)險(xiǎn)或潛在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響程度，為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制指明方向。3.風(fēng)險(xiǎn)控制功能。對(duì)于評(píng)估出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)該風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響程度，選擇不同的應(yīng)對(duì)措施，以控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用在企業(yè)中的作用越來(lái)越重要，不僅可以降低企業(yè)稅務(wù)成本以實(shí)現(xiàn)納稅人收益最大化的目標(biāo)，而且有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，促進(jìn)資本的合理流動(dòng)和資源的合理配置。但是企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，我們只有正確認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，才能夠采取正確的應(yīng)對(duì)措施，以最大限度地利用稅務(wù)籌劃的積極作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。

[1]賈圣武、金浩，2009，《企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及控制研究》[J]，《財(cái)會(huì)通訊》，5：138-139.

[2]賴海芬，2011，《企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略》[J]，《中國(guó)外貿(mào)》，7：131.