企業稅務籌劃風險及對策研究

莊小利

一、稅務籌劃概述

稅務籌劃是指納稅人以減輕自身稅務負擔為目的，通過有計劃、有目的的籌劃和安排，來使企業減少稅務負擔的活動。具體而言，就是指納稅人在遵守稅法和相關法律法規的前提下，實施有計劃的事前策劃和安排，以減少企業在參與、進行相關活動時的納稅義務，提高企業經營效益的活動。

二、稅務籌劃風險

所謂稅務籌劃風險是指企業在進行稅務籌劃以及在相關的生產經營活動中實施稅務籌劃時由于企業納稅事項的不確定的變動或外部環境的變動而導致的出現與預期稅務籌劃目的不同的結果的可能性，以及實際結果與預期結果之間的偏差程度。主要包括：

（一）外部環境變動風險

外部環境風險，是指由企業所不能控制的事項所導致的企業稅務籌劃風險。外部環境風險主要包括稅收政策變化風險。稅收政策變化風險是指由于國家相關法律法規或稅法的修改變化而導致的出現與預期結果不一致的風險。而每個國家的法律法規都不是一成不變的，都會隨著社會經濟的不斷發展、進步，而不斷調整、修改，甚至被新的法律法規所替代。因此，企業在進行稅務籌劃時必須關注相關法律法規變動的風險。

（二）策劃風險

策劃風險是指在稅務籌劃的過程中制定或選擇不合理、適當的稅務籌劃方案的風險。策劃風險主要包括政策選擇風險和稅務籌劃方案制定風險。政策選擇風險是指企業在可選擇的稅務政策中選擇了不適當的稅務政策的風險。企業在實際的生產經營活動中存在多種可選擇的稅務政策時，可以選擇最有利于自己的稅務政策來執行，但是若選擇了錯誤的稅務政策，則會導致稅務籌劃的失敗，不僅不能節稅，還可能使企業承擔不必要的額外成本。稅務籌劃方案制定風險，則是指企業制定了錯誤的稅務籌劃方案的風險。企業的制定的稅務籌劃方案不僅要合法，保障企業依法履行納稅義務，而且要是切實可行的。

（三）執行風險

執行風險是指稅務籌劃方案在執行過程存在的風險。企業稅務籌劃是企業整體的任務不是單獨的一個部門就可以完成的，而需要企業各個部門的相互配合才能使稅務籌劃方案發揮其應有的作用。由此導致的企業各個部門之間的配合協調等問題則有可能導致企業稅務籌劃方案執行不到位，從而導致企業稅務籌劃的失敗。除此之外，企業人員的素質也會影響到企業稅務籌劃方案的成功實施，參差不齊的人員素質也有可能影響到企業稅務籌劃的有效執行。

三、稅務籌劃風險的應對措施

（一）樹立正確的稅務籌劃風險意識

樹立良好的稅務籌劃的風險意識，正確認識稅務籌劃的風險，是控制企業稅務籌劃風險的基礎。稅務籌劃的風險是客觀存在的，我們必須要承認并面對該事實，而不能逃避或盲目自信地認為稅務籌劃沒有風險。我們要把這種稅務籌劃的風險意識融入到企業的文化管理之中，使這些文化意識能夠潛移默化地影響企業相關人員，從而使他們能夠樹立起企業稅務籌劃的風險意識，正確認識和面對企業稅務籌劃的風險。

經營管理者的經營風險意識、管理風格、風險意識等往往都會對企業稅務籌劃的風險產生較大的影響。如果企業經營管理者依法納稅的意識很強，那么該企業通過正常的稅務籌劃安排實施的稅務籌劃活動，只要相關人員嚴格遵守相關規定認真策劃實施，一般而風險是比較低的。而如果企業經營管理者依法納稅意識淡漠或者是不能正確認識稅務籌劃的作用，錯誤的認為稅務籌劃的作用就是盡一切可能少繳納或不繳納稅務，甚至允許或授意相關人員通過不合法的方法實現少繳納或不繳納稅務的目的，這樣就會產生較高的稅務籌劃的風險。

（二）加強培訓，提高企業稅務籌劃人員素質

企業稅務籌劃人員具備良好的職業道德水平和足夠的專業勝任能力，是企業稅務籌劃得以成功實施的基本保證。企業稅務籌劃人員的職業道德素質和職業操守會對其工作質量、對稅務籌劃風險的認識、判斷以及應對等事項，進而影響到企業稅務籌劃的成功實施。在能夠保證遵守相關法律法規以及稅法的前提下，按照職業道德要求的規定，保持必要的職業謹慎，嚴格按照相關規定的要求實施稅務籌劃的策劃和實施工作，就能夠降低企業稅務籌劃的風險；反正，不能正確對待企業稅務籌劃的風險，不遵守稅法或相關法律法規的規定，或者是不能保持必要的職業謹慎，則會導致企業稅務籌劃的失敗，增加企業稅務籌劃的風險。

足夠的專業勝任能力是稅務籌劃人員制定正確的稅務籌劃方案和成功實施稅務籌劃的基本要求。企業的稅務籌劃人員不僅要熟悉稅法和相關法律法規的規定，而且要有較高的專業素質和豐富的實踐經驗，才足以保障企業稅務籌劃的成功實施。

（三）建立企業稅務籌劃風險評估和預警機制

由于企業稅務籌劃的特殊性以及企業經營環境的復雜性、多邊形，要正確應對企業稅務籌劃的風險，僅僅意識要企業稅務籌劃的風險是遠遠不夠的。企業應當充分利用現代企業管理理論和現代信息系統，建立企業的稅務籌劃風險評估和預警機制，以對企業稅務籌劃過程中的風險進行監測和控制，及時采取相應的應對措施。企業的稅務籌劃風險評估和預警機制應當具有以下功能：1.信息收集與傳遞功能。信息收集是進行風險評估所需的基本要素，只有及時收集到相關的信息并傳遞給相關的人員，才能保證企業及時進行風險識別，以保證企業能夠識別相關的風險，并能夠對該風險對企業稅務籌劃的影響或潛在影響進行評估。2.風險評估功能。通過對收集到的信息進行分析處理，企業應當識別出可能存在的稅務籌劃風險或潛在風險。企業應當進行評估，以確定該風險或潛在風險對企業稅務籌劃的影響程度，為企業進行風險控制指明方向。3.風險控制功能。對于評估出來的風險，企業應該根據該風險對企業稅務籌劃的影響程度，選擇不同的應對措施，以控制相關的風險，保障企業稅務籌劃的成功實施。

企業稅務籌劃的作用在企業中的作用越來越重要，不僅可以降低企業稅務成本以實現納稅人收益最大化的目標，而且有助于提高企業的經營管理水平和效率，促進資本的合理流動和資源的合理配置。但是企業稅務籌劃的風險也是客觀存在的，我們只有正確認識企業稅務籌劃的風險，才能夠采取正確的應對措施，以最大限度地利用稅務籌劃的積極作用，實現企業收益的最大化。

[1]賈圣武、金浩，2009，《企業稅務籌劃風險及控制研究》[J]，《財會通訊》，5：138-139.

[2]賴海芬，2011，《企業稅務籌劃的風險及規避策略》[J]，《中國外貿》，7：131.