淺談企業稅收籌劃的風險及其管理

葉振華

稅收籌劃是基于合理合法減稅的目的而進行的一系列經濟活動的事先安排。因此，如何正確制定企業稅收籌劃方案，深入分析企業稅收籌劃過程中可能面臨的風險，加強稅收籌劃風險管理，進而提高企業收益和競爭力，促進企業持續、穩定發展具有十分重要的研究意義。

一、稅收籌劃的定義及其風險特征

稅收籌劃是指在不違法國家現行稅法的前提下，在納稅之前，企業為減輕稅負，實現企業財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。企業稅收籌劃的風險具有以下特點：客觀性，稅收籌劃風險是客觀存在，不可避免的；復雜性，稅收籌劃風險的復雜性主要體現在成因、表現形式、影響力和作用力等方面；可度量性，雖然稅收籌劃具有復雜性，但由于其風險因素可以參照經驗數據，因此可以通過數據分析和處理，及時采取措施控制風險；主觀相關性，稅收籌劃風險是否發生及造成的損失與風險的主體行為和決策緊密相關。目前，我國企業稅收籌劃的風險主要表現在以下兩方面：一是對稅收政策把握不準導致的風險，造成這種風險的主要原因是因為企業實際對政策的精神把握不到位，導致稅收籌劃方案的失敗，而受到稅收機關的處罰；二是籌劃方案成立的條件發生變化，導致計劃中的籌劃利益消失的風險。

二、稅收籌劃風險成因分析

1.稅收籌劃行為實施者問題

企業稅收籌劃方案的制定、選擇和實施等完全取決于稅收籌劃行為的實施者，實施者對稅收政策的認識和判斷、對稅收籌劃條件的認識和判斷決定了稅收籌劃方案成功的可能性。一般來說，稅收籌劃成功的幾率與企業稅收籌劃行為者的素質成正相關性，相關行為者對稅收、財務、會計、法律等政策與業務越熟悉，稅收籌劃的風險也就越小。但從我國企業目前情況來看，稅收籌劃相關行為者的素質及各方面專業水平仍不十分理想，受自身能力素質和認知水平的限制，企業稅收籌劃方案的落實往往難以達到預期的理想效果，同時稅收籌劃方案實施過程中出現風險的可能性就越大。

2.稅收籌劃方案實施過程的不確定性

稅收籌劃的環境主要包括兩方面：一是內部環境，即納稅主體自身的條件，主要指各種經濟活動，二是外部環境，主要指稅收政策。良好的稅收籌劃環境應是上述二者的有效結合，一方面不同的稅收政策對于不同的納稅主體具有不同的計稅和納稅辦法，尤其是對優惠稅收政策來說，只有符合特定條件的企業才能享受稅收利益，才可以利用這項政策進行稅收籌劃，由于稅收政策環境的復雜性，企業既面臨了稅收籌劃的可能性，同時也受到了一定的約束，如一旦一些符合稅收優惠條件的投資項目的經濟活動發生變化后，很可能就不能滿足稅收籌劃的優惠條件，不僅無法為企業減輕稅負，甚至還可能給企業帶來風險；另一方面，隨著我國經濟的快速發展，國家相關稅收政策并不是一成不變的，稅收政策仍在不斷的調整，新稅收政策也將不斷出臺，這既增加了企業稅收籌劃的難度，也增加了稅收籌劃的風險。

3.企業與國家之間的博弈

對于國家來說，其會通過各種權利和措施多征稅款，而對企業來說，其會從自身利益出發針對國家稅法漏洞進行稅收籌劃，盡可能減輕企業稅負，二者之間是一種博弈。但企業利用稅收漏洞進行稅收籌劃其實是一把“雙刃劍”，一方面，企業可以利用漏洞獲得收益，另一方面也告知了政府稅法漏洞所在，其可以采取有效措施制止企業的反避稅行為。但由于企業受經濟利益驅動和信息不對稱的影響，對于稅法政策的調整往往不能及時作出反應，不能及時調整稅收籌劃方案，也就大大增加了企業稅收籌劃的風險，甚至可能導致稅收籌劃失敗，企業遭受巨大損失。

4.征納雙方認定差異，權力責任不相稱

稅收籌劃方案究竟是否合理、合法，能否減輕企業稅負，很大程度上取決于稅務機關對企業稅收籌劃方案的認定。一方面，稅法的不完善可能導致稅收政策執行的偏差，多數稅收條款設置并不完善，無法涵蓋企業稅收的各種行為，因此稅法對企業實際稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務機構可以根據具體情況自由裁定，因此即使企業的稅收籌劃方案十分完美，稅務人員也可以輕易加以否定；另一方面納稅人與稅務機關權利責任不相稱，在二者的博弈過程中，稅務機關作為“游戲規則”的制定者，掌握立法的主動權，一旦稅法修改，企業稅收籌劃沒有及時作出調整，就會大大增加稅收籌劃風險，難免遭受損失。

三、加強企業稅收籌劃風險的管理

1.稅收籌劃風險管理的原則

一是從整體效益出發，結合企業發展目標和發展導向，對企業經營活動進行統籌安排，不能為降低某種稅收額度而導致其他稅收額度的增加，應從企業整體出發來減輕稅負；二是遵從成本效益原則，企業稅收籌劃風險管理應遵從效益最大化原則，應綜合比較風險管理所消耗的成本和可能帶來的收益，確保收益大于成本，否則就應舍棄；三是企業人員相互配合原則，企業部門人員之間有效的信息溝通和交流對于稅收籌劃方案的順利實施具有極其重要的作用，對此企業可以建立風險管理授權制度，確保在各部門都有風險管理責任人，保證企業稅收籌劃風險管理任務的執行。

2.構建稅收籌劃風險控制體系

首先，設立專門的稅務部，對稅收籌劃進行科學規范管理，其主要職責是根據企業的經營狀況制定最優的稅收籌劃方案，避免稅收籌劃方案自身問題所帶來的風險，同時承擔協調企業與稅務機關關系的任務，了解最新稅務法律法規變化，對稅務法規變化做好相應的稅收籌劃方案的改變；其次，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，建立稅收資源信息庫，企業可以利用網絡技術及時檢索，獲取國家最新稅收政策法規；再次，聘請專業稅務師，為企業量身定制稅收籌劃方案，部分企業缺少專業性稅收籌劃人員，通過聘請專業注冊稅務師可以大幅提高企業稅收籌劃的合理性和規范性。

3.做好稅收籌劃風險的事前、事中和事后防控

首先，構建稅收籌劃風險防控的第一道防火墻，即事前預防，其主要內容是根據企業稅收籌劃目標，分析判斷企業當前所處的稅收環境，通過加強企業信息管理和人員管理，實現企業涉稅零風險，有效預防稅收籌劃風險。其次，稅收籌劃風險的事中控制，主要是指稅收籌劃方案在設計階段和執行階段的風險控制，既要保證稅收方案與國家稅收政策導向趨同，又要保證方案的適度靈活性，樹立科學稅收籌劃風險觀，這就要求稅收籌劃人員對風險保持高度警惕性，建立納稅內部監控核心體系，合理、有效度量稅收籌劃風險；再次，做好稅收籌劃風險的事后評價，通過分析、評價和預測稅收籌劃目標的完成情況，對下次稅收籌劃決策起預測和借鑒作用，不斷提高企業的稅收籌劃水平，有效降低企業稅收籌劃風險。

總之，隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，稅收籌劃越來越受到企業的重視和關注，各種形式的稅收籌劃活動已在各個行業悄然興起，相應的，稅收籌劃風險也被提升到一個新的高度，我國企業應加強稅收籌劃風險管理，幫助企業實現節稅目的，進而提高企業收益和競爭力，促進企業持續、穩定發展。

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