淺析公允價值的應用及對策建議

張順威

一、公允價值的應用范圍

（一）投資性房地產的公允價值計量

《企業會計準則第3號——投資性房地產》中的投資性房地產，是指企業為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，且能夠單獨計量和出售。有存在確鑿證據且公允價值能夠持續可靠的取得，同時滿足：1.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；2.企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息的，可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

（二）金融工具的公允價值計量

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具，包括金融資產和金融負債。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。因為市場價格是隨時變動的，在市場高漲時，由于交易價格高，容易造成相關產品價值的高估；在市場低落時，由于交易價格低，往往造成相關產品價值的低估，所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把"雙刃劍"，與舊會計準則采用經常被低估的孰低法有很大不同。

（三）其他業務的公允價值計量

在目前的市場環境下，前面分析的兩項，公允價值比較容易取得，而且對企業影響較大；另外，還有非貨幣性資產交換、債務重組和非同一控制下的企業合并等交易或事項也引入公允價值計量，主要是遵循實質重于形式的要求。

二、公允價值應用不當的弊端

（一）可能利用公允價值操縱利潤

由于目前我國市場經濟相對落后，缺乏活躍的市場，金融工具沒有普遍使用，而且公允價值準則體系還不夠完善，市場監管力度不夠，因此公允價值的確認具有一定難度，導致投資人和企業對資產或負債的風險與收益相關的信息掌握具有很大的不對稱性，會計信息可能出現嚴重失真，相關性和可靠性較低。個別企業可利用公允價值來粉飾企業財務報表，達到調整企業利潤的目的，蒙騙公眾和投資者的利益。

（二）在不穩定市場環境中，可能引起公司資產價值大幅劇烈變動，導致加速破產

當經濟基本面良好、市場交易有序時，價格的波動幅度仍屬彈性范圍，市場會自我調節，此時的公允價值仍然是相關、可靠的，按照會計準則規定的公允價值計量，可以使公司的財務業績令人滿意。但在某些極端情況下（如經濟危機、戰爭）使市場失去理性，交易變得無序，價格快速暴漲或暴跌，商品資產流動性會呈現極度缺失，公允價值的獲得十分困難，其相關性和可靠性會喪失。如果還按照會計準則規定的公允價值計量，會使公司資產在一定程度上被低估，造成市場價格嚴重扭曲和資產大幅減值的惡性循環，最終導致一些公司因無法解決流動性不足和資本充足率不足問題的垮臺。

由此可見，在一個平穩市場中，公允價值計量是比較科學的，而目前的會計準則并沒有考慮市場不活躍或無規律時應該如何確定公允價值的計量，但如果在未來某一時刻出售，或許損失并沒有這么多，這就造成公允價值計量得出的會計估計與真實價值嚴重背離。

三、規范公允價值應用的對策及建議

（一）建立和完善關于公允價值的會計準則體系

在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟發展的要求，進一步加強對公允價值計量理論研究的力度，促進研究成果在我國會計準則的應用，結合我國現階段的國情，參考國際會計準則，盡快建立一個完善的公允價值準則體系。

（二）制定公允價值估計的政策和應用指南

企業經常通過關聯方交易來調整財務報表，提高賬面價值與公允價值之間巨額差異來粉飾財務狀況和經營成果，可以通過修訂相關會計準則和會計制度，來遏制這種會計報表重組現象。在我國活躍市場尚未建立的情況下，應謹慎縮小公允價值的應用范圍，為保證公允價值的相關性、可靠性，需要制定具體的估計政策和應用指南。

（三）加強市場環境建設，發展資產評估行業，提高市場公信

加強生產資料市場、產權交易市場、資本市場等建設，建立健全活躍的市場機制，加大市場監控力度，及時發布市場監測信息，保證公允價值獲取的途徑。由于通過資產評估是確定公允價的方式之一，在很多情況下，公允價值的確定離不開評估技術。要通過大力發展資產評估行業，規范評估業務，提高評估質量，保證公允價值計量的真實性和可靠性。

（四）加大會計人員的培養和培訓，提高職業判斷力和專業水平

由于公允價值的確定有很大的主觀性，在一定程度上依靠會計人員的專業判斷，為保證公允價值的相關性和可靠性，應加強與高校合作，培養高層次專業人才，還要加大對會計人員的培訓，提高職業判斷力和專業水平。

（五）推行公允價值的內部控制評價和審計，完善監督體系

公允價值應用應作為企業內部控制管理的內容，要求采用公允價值計量的企業應提供采用公允價值計量評價報告，同時對公允價值的確認依據、確認方法、確認金額和影響等進行披露。另外，還要加強公允價值計量的審計，評價公允價值的確認方法是否恰當，公允價值的確定是否合理，健全以審計監督為主，社會監督相結合，完善監督體系。

總之，目前我國應用公允價值的環境還不是很成熟，而且公允價值的初始確認和計量比較復雜，需要一個完整的準則體系和一個成熟、活躍的市場。公允價值計量的科學性和實踐顯示的有效性充分表明公允價值是當前不可替代的資產價值計量方法，盡管公允價值會計準則的設置和應用存在一定的缺陷，但隨著我國市場化程度的提高，資產評估業的發展，會計人員素質的提升，合理監督機制的建立，采用公允價值計量必然是未來的趨勢。

[1]財政部.《企業會計準則》[M].經濟科學出版社，2006.

[2]財政部.《企業會計準則——應用指南》[M].經濟科學出版社，2006.