關于內部審計完善企業內部控制體系的思考

李紅軍

（鐵道部 審計中心，北京 100844）

關于內部審計完善企業內部控制體系的思考

李紅軍

（鐵道部 審計中心，北京 100844）

通過闡述內部審計在內部控制體系中的作用，分析內部控制體系建設存在的問題，提出內部審計完善內部控制體系的措施：開展對內部控制制度有效性的審計評價；強化內部審計在內部控制制度中的監督職能；借助內部審計建立良好的內部控制環境；內部審計跟蹤和評價內部控制制度執行效果。

內部審計；內部控制；監督

隨著市場經濟的深入發展，經濟活動日益呈現出多樣性、復雜性和國際性的特點，市場競爭日益加劇，各類風險不斷增加。企業為了規避經濟活動中的經營風險和財務風險，以及有效防止經濟活動各種不當行為的發生，應建立健全內部控制制度。因此，建立、評價和改進企業的內部控制將成為大多數企業需要面臨的重要問題之一，而內部審計既可以真實反映企業經營管理的效率和效益，又能檢驗內部控制制度的有效性，在企業經營管理中的作用日益顯現。

1 內部審計在內部控制體系中的作用

1.1 內部審計與內部控制體系的關系

（1）內部審計是內部控制體系的重要組成部分。內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務，其目的是協助組織的領導成員有效地履行職責。內部控制是企業為了提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。從內部審計和內部控制的概念可以看出，內部審計是監督和評價本單位及所屬部門經濟活動的一種內部控制制度，是內部控制體系的重要組成部分。

（2）內部審計目的和內部控制制度目的具有一致性。內部審計的職責是確保本單位經濟安全運行、為本單位科學決策當好參謀，促進本單位加強經濟管理，提高資產管理水平，為實現內部近期經濟目標發揮積極作用。內部控制制度的基本目的在于保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算（包括會計核算、統計核算和業務核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。由此可見，內部審計和內部控制制度的目標都是保證企業經營管理的依法合規、資產安全、財務報告及相關信息的真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現科學發展。

（3）內部審計和內部會計控制的方法、手段基本相同。內部審計的方法和手段是建立在會計制度和相關會計方法基礎上，通過查閱財務報表、會計賬簿和相關資料，抽查會計憑證，并根據審計目標，按照“調查→查賬→分析→再調查→再分析→取證”的程序，進行報表分析和調查。重點分析和調查被審計單位的基本情況，檢查會計核算工作，包括科目設置的合理性、合法性、真實性，以及主要經濟指標的完成情況、資產與負債等情況、成本費用升降與稅利實現及分配等經營管理中的重大情況。內部會計控制作為內部控制系統中的最基本控制制度，主要運用會計的手段及其他與會計有關的方法對財務會計系統進行控制。由此可見，內部審計和內部會計控制的方法和手段基本相同。

（4）內部審計是檢測和評價內部控制制度有效性的重要途徑和機制。內部審計在企業內部控制中占據特殊地位，內部控制的檢查與評價需要通過內部審計完成。通過開展內部審計，可以及時發現內部控制制度運轉過程中的問題，分析內在原因，研究解決問題的辦法。因此，內部審計是檢測評價內部控制系統運行效果的一項后評估制度。

1.2 內部審計在內部控制體系中的作用

內部審計是內部控制體系不可或缺的組成部分，內部審計從自身的業務性質、專業優勢和工作特點出發，在企業經營管理工作中起到審計先行作用，及時發現和制止違規違法行為，對規范企業經濟活動、提高經營管理水平起著十分重要的作用。

（1）內部審計為科學決策當好參謀。內部審計的基本思想為“審計監督是手段，幫助服務是目的”。從微觀上講，通過審計監督，查錯糾弊，幫助被審計單位建立健全內部控制制度，加強內部管理工作，防微杜漸，堵塞漏洞，節約開支，提高效益。從宏觀上講，通過大量的財務收支運營情況的審計、基建及維修工程審計，設備物資采購審計及收支情況審計等個體審計，找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規律性的問題，從機制和制度上分析原因，提出改進和完善的意見和建議，為企業科學決策發揮內部審計的參謀作用。

（2）內部審計服務發展大局。內部審計工作以幫助服務為目的，在具體審計事項中，審計服務是通過審計監督的形式實現的，在監督中加強服務，在服務中促進監督。按照有利于本企業的發展大局，有利于提高資金使用效益的審計宗旨，以實事求是的態度，通過審計監督促進本單位或系統健全和完善管理制度，加強和規范經營管理。

（3）內部審計是單位管理創新的基礎。通過審計可以發現和剖析體制、機制等方面存在的問題，從而推進管理方面的創新。

2 內部控制體系建設存在的問題

2.1 企業內部控制制度制定環節存在不足

目前，部分企業管理者對內部會計控制的認識不足，對內部會計控制的建設不夠積極，容易以傳統經驗代替規范化的管理措施和手段。部分企業在內部控制制度的制定環節，僅對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。例如，企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門在購進質次價高的材料時，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這樣只能實現會計的事后核算和監督功能，不能控制整個生產經營。

2.2 內部審計的監督作用發揮有限

在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。現代審計要求內部審計通過對企業經營活動的檢查和評價，除了發揮糾錯防弊作用外，還應針對內部管理和控制中存在的問題和不足，提出富有建設性的意見和改進方案。當前內部審計獨立性不強，主要表現在：受手段、權限所限，審計過程中發現的部分問題不能延伸至外部單位，糾錯的執行力度不夠，從而不能從根本上解決深層次問題。究其原因，主要是審計工作受到被審計單位和外部因素干擾，不能形成獨立的閉環管理和控制。

內部審計監督作用發揮有限的原因主要體現為：①內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行單一的廠長經理模式，容易導致內部審計不能監督上級，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性有限。②對內部審計的職能理解存在偏差。部分人員將內部審計的職能理解為會計監督，將主要精力放在了財務報告、會計賬簿、會計憑證的真實性、合規性審計上，而忽視了“防錯防弊”的職能，尤其在評價內部管理和控制的有效性，以及提出改進建議方面沒有發揮應有的作用。③內部審計人員的素質參差不齊，審計人員不愿接觸內部控制深層次問題：部分審計人員不熟悉被審單位的具體業務、工作流程，深入不夠；審計工作缺乏激勵機制，導致審計人員工作缺乏主動性；被審單位對審計工作存在一定的不理解、不配合的現象，沒有將審計監督當成促進管理的有效手段，存在一定的“遮、捂、蓋”的現象。

2.3 內部控制環境和制度建設有待完善

內部控制環境構成企業的內部控制氛圍，影響企業員工的控制意識。控制環境因素包含企業董事會和審計委員會等組織結構，企業誠信原則和道德價值觀、管理哲學、經營風格，企業人力資源管理及員工勝任能力評定等。部分企業十分重視內部控制的活動過程，但并不注重內部環境的建設；注重企業規章制度的建設與過程跟蹤，卻很少關注員工在內部控制中的作用及其勝任能力的評定，對于企業的誠信原則和道德價值觀、管理哲學、經營風格等企業文化建設方面還不夠完善。內部控制環境建設不足制約了內部控制有效性的發揮，還需要進一步改進內部控制制度的“生存環境”。

2.4 內部控制制度執行效果尚待提高

在內部審計實踐過程中，很多企業內部控制制度的種類和體系較為健全，但內部控制制度的執行情況和執行效果卻不理想。例如，目前會計工作基礎化的制度內容已經基本健全，但執行過程中，財務主管每月不少于2次的資金安全抽查工作的落實率不高；物資采購過程中，由于銷售方結算單據未到對物資做到暫估入賬的企業不多。

3 內部審計完善內部控制體系的措施

3.1 開展內部控制制度有效性的審計評價

內部控制體系運行的3個環節：制度制定、制度執行、檢查完善。制度制定是其中最重要的環節之一。企業必須按照規范化、授權分責、監督制約、賬務核對、安全謹慎原則建立嚴密的控制制度，從制定環節上符合內部控制體系的要求。內部審計對內部控制制度常用的測試方法主要包括健全性測試、符合性測試、真實性測試。其中健全性測試即內審人員對內部控制制度進行調查與描述，目的是審核內部控制制度制定環節是否全面、比較與評價內部控制制度是否完善，措施是否有效、方法是否科學。因此，管理層為有效克服內部控制參與者的惰性，可以通過內部審計部門對企業內部控制制度有效性進行評價、分析，找出控制制度存在的缺陷和漏洞，及時采取相關措施，完善內部控制制度，從源頭上堵塞制度和體系設計中存在的問題，在較大程度上減少和避免舞弊行為的發生。

3.2 強化內部審計的監督職能

為確保內部各項控制制度切實得到執行并取得良好效果，需要對其施以恰當的監督。內部審計是企業中最主要的監督評價方式，內部審計隸屬的層次越高，其權威性和獨立性越強，反之越低。確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督職能具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。管理層應積極支持審計部門依法依規獨立開展審計監督工作，切實幫助審計部門排除干擾和阻力，解決審計工作中遇到的各種困難，提升審計機構的政治待遇，保證審計機構的人力、物力需求，為其深入開展工作創造良好寬松的環境；牢固樹立審計監督意識，保證審計部門的知情權、參與權，重視審計成果的運用。做到內部審計發現一般性控制缺陷時，能夠及時糾正，防止出現重大內部控制缺陷因未被監督而失控的情況。

3.3 借助內部審計建立良好的內部控制環境

內部環境確定了整個企業高層管理者的態度，直接影響員工的內部控制意識。所有的控制活動應在良好的環境中運行，否則，風險控制、信息溝通、內部監督將成為“空中樓閣”，難以收到好的控制效果。在企業運行過程中，如果管理層能夠創造條件，支持審計工作，充分發揮內部審計在完善內部控制中的作用，積極加大審計監督和服務作用的宣傳，就可以使更多的管理者和員工提高對內部控制重要性的認識并認真執行各項內部控制制度。內部審計還可以通過開展對內部控制監督和評價活動影響管理層的經營理念、管理思想和對經營風險的認識，協助管理層監督其他控制政策和程序的有效性，從而有助于企業建立良好的內部控制環境。

3.4 內部審計跟蹤和評價內部控制制度執行效果

針對很多企業內部控制制度的種類和體系較為健全，但針對內部控制制度的執行情況和執行效果卻不理想的狀況，內部審計可以定期對現有內部控制是否按照規定程序得到了正確執行，有無失控之處，是否達到了預期的控制效果進行跟蹤和評價。在此過程中，內部審計人員對所發現的內控制度執行中的缺陷進行記錄、歸類、匯總，說明可能產生的弊端及對內控制度的影響，提出切實可行的建議與措施，幫助本企業建立健全內部控制制度，減少或避免舞弊等違規行為的發生。

1003-1421(2012)02-0010-04

F239.45

B

2012-01-29

宋小滿