國(guó)際工程稅收籌劃與管理

馮碩 李云松

北方國(guó)際合作股份有限公司

國(guó)際工程稅收籌劃與管理

馮碩 李云松

北方國(guó)際合作股份有限公司

本文從對(duì)外承包的國(guó)際工程的主要稅種的稅收分類談起，并對(duì)通用稅收進(jìn)行詳細(xì)分析，對(duì)其中可以進(jìn)行合理規(guī)避的稅收進(jìn)行論述，并結(jié)合一定的工程案例及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，引出國(guó)際工程在稅收方面優(yōu)化管理建議。

國(guó)際工程；稅收；籌劃；管理

對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅收及工程所在國(guó)發(fā)生的費(fèi)用籌劃日益引起各國(guó)政府和各大跨國(guó)對(duì)外承包工程承包商的重視，實(shí)際的操作過(guò)程中，鑒于各種影響因素的存在，稅收籌劃有較大的空間。下面僅從國(guó)際上較為通用的國(guó)際工程項(xiàng)目進(jìn)行主要稅種的稅收籌劃進(jìn)行分析，并且結(jié)合承包商在具體的實(shí)踐過(guò)程中進(jìn)行論述，本文從國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)部分對(duì)國(guó)際工程承包的稅務(wù)籌劃及管理進(jìn)行論述。

一 對(duì)外承包工程在我國(guó)國(guó)內(nèi)部分涉及的稅收籌劃及管理

1 國(guó)內(nèi)增值稅方面籌劃及管理

目前在大多數(shù)國(guó)家，增值稅都是一個(gè)重要的稅種，各國(guó)對(duì)增值稅的征稅范圍都明確界定限于“貨物和服務(wù)的提供”。我國(guó)對(duì)外承包商，為實(shí)施對(duì)外工程所采購(gòu)的設(shè)備、材料、生活物資，以及不再運(yùn)回境內(nèi)的機(jī)具、工具等出口貨物按照國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律政策享受免稅并退稅的優(yōu)惠政策，因?yàn)樵谪浳锍隹谇埃凑諊?guó)家稅收的政策，這些設(shè)備、材料、生活物資、機(jī)具、工具等采購(gòu)價(jià)格中含有的增值稅，但是國(guó)家會(huì)對(duì)出口產(chǎn)品進(jìn)行免稅或是退稅，例如可對(duì)國(guó)內(nèi)采購(gòu)大型機(jī)械設(shè)備材料和國(guó)內(nèi)退稅后價(jià)格作為對(duì)比，選擇較為合適采購(gòu)模式。

此外對(duì)外工程承包企業(yè)在國(guó)內(nèi)分包的施工企業(yè)，為實(shí)施該對(duì)外工程項(xiàng)目而采購(gòu)出口的物資，如鋼筋、水泥、安裝材料及消耗性材料等，也可以享受免稅并退稅的優(yōu)惠政策，雖然他們沒(méi)有對(duì)外出口權(quán)，不直接承擔(dān)國(guó)外工程，但是可以通過(guò)對(duì)外工程承包企業(yè)的名義退稅或由對(duì)外工程承包企業(yè)代理退稅的方式退稅。因?yàn)榇硗硕惿婕氨姸嗖块T而且操作復(fù)雜。本文建議采用名義退稅的方式退稅，并在實(shí)際操作相應(yīng)調(diào)整分包合同人民幣金額的部分，減少分包商開具發(fā)票的金額，從而減少分包企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)，這樣可以達(dá)到降低分包合同價(jià)格，最終降低對(duì)外承包工程項(xiàng)目對(duì)外的成本，增加競(jìng)爭(zhēng)力。

2 國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅方面籌劃及管理

就對(duì)外工程承包企業(yè)自身來(lái)說(shuō)并不存在繳納國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，因?yàn)槠涑邪墓こ添?xiàng)目不在國(guó)內(nèi)，即應(yīng)稅使用地在境外，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定不屬于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，所以無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。

但是對(duì)于大型的國(guó)際承包項(xiàng)目，承包企業(yè)通常無(wú)法獨(dú)立完成全部的工作，將會(huì)對(duì)工程進(jìn)行分包，按照國(guó)際通行的慣例，可以從設(shè)計(jì)、土建、設(shè)備供貨、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)這幾方面進(jìn)行國(guó)內(nèi)國(guó)外分包，如果將部分工作分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)，因?yàn)閲?guó)內(nèi)企業(yè)并不直接對(duì)外承擔(dān)工程，所以分包企業(yè)仍然需要繳納營(yíng)業(yè)稅及與其相關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加費(fèi)。但國(guó)內(nèi)分包企業(yè)不應(yīng)就其分包合同全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)榫推浔旧沓袚?dān)的分包工作而言并不是全部在境內(nèi)使用，而是一部分在境內(nèi)，一部分在境外，例如國(guó)外現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)服務(wù)、土建安裝現(xiàn)場(chǎng)的施工、調(diào)試及培訓(xùn)。所以對(duì)外工程承包企業(yè)在與國(guó)內(nèi)分包企業(yè)簽訂分包合同時(shí)，應(yīng)詳細(xì)劃分分包合同中國(guó)內(nèi)與國(guó)外部分的工作及其價(jià)格。分包企業(yè)應(yīng)僅就國(guó)內(nèi)工作的價(jià)款部分，開具營(yíng)業(yè)性發(fā)票給對(duì)外承包企業(yè)用于賬務(wù)處理，而國(guó)外工作的價(jià)款部分，開具結(jié)算單用于賬務(wù)處理。這樣做的結(jié)果是降低了分包合同的價(jià)格，從而節(jié)約了對(duì)外工程承包項(xiàng)目的成本。

二 對(duì)外承包工程國(guó)外部分涉及的稅收籌劃和工程管理

1 關(guān)稅的稅收籌劃與管理

我國(guó)的對(duì)外承包企所承包的項(xiàng)目大多數(shù)是在發(fā)展中國(guó)家，這些國(guó)家的關(guān)稅政策的基本原則相似。關(guān)于關(guān)稅的籌劃和管理，首先要考慮的是我國(guó)與工程所在國(guó)是否有關(guān)稅協(xié)定，如果貨物或是設(shè)備來(lái)自第三國(guó)采購(gòu)，則需要考慮第三國(guó)與工程所在國(guó)是否有關(guān)稅協(xié)定。其次是考慮工程所在國(guó)海關(guān)能否接受關(guān)稅保函，利用保險(xiǎn)公司的保單來(lái)替代關(guān)稅，這種做法有利于臨時(shí)用在工程所在國(guó)的施工機(jī)械或是設(shè)備，在工程完工后，再把這些工具和設(shè)備運(yùn)回國(guó)內(nèi)的情況。對(duì)于這樣的設(shè)備和機(jī)械，這樣做可以避免繳納關(guān)稅。最后需要考慮不同商品在報(bào)關(guān)時(shí)的稅率差別，比如同一種商品，選擇不同描述會(huì)產(chǎn)生不同稅率，因?yàn)楦鲊?guó)稅則不同，尤其國(guó)外工程，采用外文合理的描述貨物性能或品名，能得到較低稅率。因?yàn)椴煌瑖?guó)家對(duì)對(duì)本國(guó)商品的保護(hù)，不希望國(guó)外的產(chǎn)品沖擊國(guó)內(nèi)的企業(yè)，就會(huì)采取較高的稅率。但是與之類似商品，工程所在國(guó)沒(méi)有或是根據(jù)某些國(guó)家間貿(mào)易協(xié)定，希望進(jìn)口的產(chǎn)品，會(huì)降低稅率，這樣就可以選擇以這種商品品名進(jìn)行申報(bào)。另外考慮到所在國(guó)的投資環(huán)境，可以用實(shí)物做投資，把繳納的稅收作為投資的一部分。不過(guò)筆者還是建議，在開發(fā)海外市場(chǎng)的時(shí)候，與業(yè)主談定合同的同時(shí)，最好讓業(yè)主清關(guān)并承擔(dān)貨物的關(guān)稅，因?yàn)橥鈦?lái)的國(guó)際工程承包企業(yè)對(duì)一個(gè)國(guó)家的關(guān)稅稅則還是不能很好掌握，很多事情無(wú)法運(yùn)作，如果業(yè)主比較強(qiáng)勢(shì)或是政府部門，他們?nèi)プ銮尻P(guān)和繳納關(guān)稅會(huì)變得事半功倍。此外也可以在合同中約定常用貿(mào)易術(shù)語(yǔ)，劃清責(zé)任與義務(wù)，比如FOB、CFR、CIP、CIF等貿(mào)易術(shù)語(yǔ)。

2企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）》（財(cái)稅字【1997】116號(hào)）對(duì)境外所得的有關(guān)申報(bào)和繳稅管理做出了規(guī)定。在納稅年度和申報(bào)方面，納稅人來(lái)源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。但是對(duì)于海外項(xiàng)目，對(duì)外工程承包企業(yè)在海外實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，在項(xiàng)目所在國(guó)繳納了企業(yè)所得稅，如果工程實(shí)施的所在國(guó)與我國(guó)簽有避免雙重征稅的稅收協(xié)定的，那么其在國(guó)外繳納的企業(yè)所得稅按照我國(guó)稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)是可以進(jìn)行抵扣的，抵扣的限額是應(yīng)稅所得按照我國(guó)企業(yè)所得稅稅法計(jì)算應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額，也就是說(shuō)國(guó)外已納稅額在限額以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除，差額部分補(bǔ)繳；超過(guò)限額的，據(jù)限額扣除，超額部分不得抵扣。對(duì)于一些大型的對(duì)外工程承包項(xiàng)目，有的項(xiàng)目所在國(guó)在企業(yè)所得稅上會(huì)有一些減免性的優(yōu)惠政策。針對(duì)這種情況，對(duì)外工程承包企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的手段爭(zhēng)取在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，如在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分支機(jī)構(gòu)，并且按照工程所在國(guó)的國(guó)稅法及政府規(guī)定，獲得了減免稅，這樣由納稅企業(yè)提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅從而進(jìn)行抵免。例如中國(guó)政府援外項(xiàng)目、工程所在國(guó)的政府項(xiàng)目、世界銀行等經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)領(lǐng)事館的項(xiàng)目都可以利用此方法進(jìn)行所得稅抵免。

通過(guò)對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目納稅分析，總結(jié)了國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃的通行方法，通過(guò)合理稅收籌劃，能夠合法的減少不必要的納稅開支，獲得可觀的籌劃收益。總的來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)的對(duì)外工程承包企業(yè)應(yīng)摒棄過(guò)去那種粗放式的管理模式，采用精細(xì)化的管理，不斷地提高各方的管理水平，以適應(yīng)當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這樣有利于對(duì)外工程承包項(xiàng)目的順利實(shí)施，而且還會(huì)充分利用好國(guó)家給予的相關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)更多的利潤(rùn)，從而增強(qiáng)對(duì)外承包企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2012.14.077