合同能源管理EPC模式的財務核算方法解讀

合同能源管理作為引進的業(yè)務模式，在實施中與傳統(tǒng)經營模式有了質的區(qū)別。

1.傳統(tǒng)的工程改造運營模式是用甲方的資金（合同預付款或定金）去經營，根據過程的長短約定付款進度，項目完成即收回大部分成本至略有盈余，運行合格驗收無誤按照約定時間段收回成本與大部分利潤；至約定保修期后收回全部成本加利潤。自有資金占用時間短甚或不占用。

2.合同能源管理則是完全投資（不低于總投資的70%，現一般是全投資），且要到節(jié)能產生的能源費用累計至成本回收后才能開始產生效益，至分享期結束全部收回。因此獨擔風險與資金壓力，所以說要做合格的EMCo，融資能力是關鍵。

下面簡要分析合同能源管理模式現行狀況的基礎上，著重從財務核算角度探討節(jié)能項目資產投資額的歸集與確認、合同價款結算、成本費用的確認與收益分配等會計處理問題。

一、合同能源管理與節(jié)能服務公司的介紹

1.合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡稱EPC）是一種新型的市場化節(jié)能機制，其實質就是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務方式。

2.節(jié)能服務公司（Energy Management Company，簡 稱EMCo）， 國 外 也 稱ESCo （Energy Service Company），又稱能源管理公司，是一種基于合同能源管理機制運作的、以贏利為目的的專業(yè)化公司。它開展的EPC業(yè)務具有以下特點：商業(yè)性，風險性，多贏性以及整合性。

二、節(jié)能服務項目投資的收回

在節(jié)能效益分享型模式下，投資的收回通常采用的做法是：在項目合同期內，節(jié)能服務公司對與項目有關的投入（包括土建、原材料、設備、技術等）擁有所有權，并按合同約定與客戶分享項目產生的節(jié)能效益。在節(jié)能服務公司的項目資金、運行成本、所承擔的風險及合理的利潤得到補償之后（即項目合同期結束），設備的所有權一般將轉讓給客戶。客戶最終獲得高能效設備并享受節(jié)能設備在壽命期內的全部節(jié)能效益。節(jié)能效益分享型項目的投資收回具有明顯的風險高、周期長的特點。

三、國家現行有關政策

1.對節(jié)能服務產業(yè)采取適當的稅收扶持政策，主要包括營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠、費用稅前扣除等。

2.企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產和接受服務能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應當分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度處理。如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關資產作為接受捐贈處理，節(jié)能服務公司作為贈與處理。

四、EPC合同能源管理方式財務核算的探討

1.合同能源管理模式與租賃模式有很大的趨同性，在會計處理上可以將其認定為融資租賃或者經營租賃。合同能源管理模式是租賃的特殊表現形式，與現行準則規(guī)范的租賃業(yè)務也有不同。

2.為準確確定節(jié)能項目投資額，應結合節(jié)能項目投資回收特點，依據所簽節(jié)能合同的不同類型進行會計計量。

3.合同期內，收益的確認有兩方面：（1）按融資租賃確認，EMCo與用能企業(yè)比照融資租賃處理；（2）按經營租賃確認，EMCo按收到的節(jié)能分配收益確認為當期的收入，對節(jié)能資產視同固定資產，在合同期分攤節(jié)能資產及節(jié)能服務初始投資額。

4.用能企業(yè)對節(jié)能項目資產的管理按融資租賃模式，建議用能企業(yè)節(jié)能項目投資額應當以合同期內支付服務費（節(jié)能設備及技術服務費）價款總額的現值為基礎確定，設置“固定資產——節(jié)能項目資產”核算，合同期內計提折舊；按經營租賃模式，為了保證節(jié)能項目資產的安全和有效使用，用能企業(yè)應設置“合同能源管理節(jié)能資產”備查簿作備查登記，以反映和監(jiān)督節(jié)能資產的使用、接受和結存情況。同時，應在財務報告中披露。

五、節(jié)能效益分享型企業(yè)會計核算方法解讀，供探討分析

由于節(jié)能效益分享型業(yè)務的會計核算方法不統(tǒng)一，實際工作中將視情況的不同而有所變化，相關的財務核算處理舉例如下。

甲企業(yè)是生產型單位，過去的年耗電約5000萬千瓦時，需付電費3500萬元（0.7元/千瓦時）。 2009年10月1日，甲企業(yè)與某EMCo達成 “節(jié)能服務合同方案”；EMCo提供項目資金180萬元，用于主要節(jié)能設備采購。2009年12月底，為提供項目設計、設備選型購買、安裝調試、維修、培訓等技術服務，EMCo累計支出30萬元（有核算清單）。2009年12月底，節(jié)能工程當年完工，甲企業(yè)通過驗收，接受該節(jié)能項目資產和節(jié)能技術服務。交付使用后，確保每月節(jié)約電費15萬元（通過試運行測算獲得，假定正常運行）。EMCo從節(jié)電效益中獲取回報，由甲企業(yè)每年底支付（可以每年1期；也可以3個月1期或6個月1期等），其分成比例為6:4（即按節(jié)約電費，EMCo獲得60%，甲企業(yè)獲得40%）。節(jié)能服務合同內含利率為6%（按同期的貸款利率確認）。合同期：3年。合同期間為2010年1月1日－2012年12月31日。節(jié)能設備的使用壽命約10年。收取甲企業(yè)保證金30萬元，假設本例合同期內實現的節(jié)能收益用于支付節(jié)能服務費。

（案例來函備索）

六、總結

能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；或者節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業(yè)已支付的資產價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。