發電企業基建財務管理存在的問題及對策

王曉燕，吳瑤

(上海華電閔行能源有限公司，上海 201108)

0 引言

我國電力行業實行改革后，五大發電集團為了擴大自身規模，不斷增加基建項目。基建是一項周期長、投資大、具有內外聯系性質的綜合性工作，要搞好發電企業的基建活動，就必須不斷提高管理水平，做好管理工作，以適應市場經濟發展的要求。管理工作中最重要的環節是財務管理，所以，財務管理在整個基建活動中至關重要。

1 資金籌集

1．1 現狀

項目建設單位一般通過組建法人單位籌集項目所需資金。資金來源包括資本金和債務資金2部分，發電廠的資本金比例一般占總投資的20%，其余為銀行貸款、債券等，項目法人單位一般在項目正式核準開工前取得金融機構的貸款承諾。

1．2 存在的問題

近年來，隨著發電集團規模的迅速擴張，資金需求量大，自身積累難以滿足，資本金不到位的現象較為普遍，使得項目建設單位即使獲得了項目貸款的授信額度，也無法足額使用項目貸款，不能滿足項目建設進度的資金需求。部分企業向關聯公司拆借資金，基建項目占用公司系統周轉資金，導致資金流動性降低，資金鏈越來越緊張。

1．3 建議

(1)把握國家產業政策和項目核準規律，杜絕火電項目未批先建的現象。做好儲備項目的管理工作，必要時應拿出壯士斷腕的勇氣。

(2)做好協調資本金到位的工作。項目單位要做好股東資本金到位和擔保能力的評估工作，對沒有按進度、按比例出資的股東應通過發函、股東會議討論等手段催促資金落實。

(3)與銀行協調，盡可能使用多種融資擔保方式，如利用設備抵押、收費權質押等方式取得貸款支持。

2 工程結算

2．1 現狀

工程結算是施工管理全過程中的重要環節，經審核的工程結算是核定建筑工程造價的依據。工程結算主要包括工程預付款、工程進度款、工程竣工價款等的結算，其結算依據是合同和工程概(預)算書。根據建設工程的規模、施工工期、投資情況的不同，結算方式有按月結算、竣工后一次結算、分段結算和雙方確定的其他結算方式。

工程預付款的支付比例不高于合同金額的30%，且有預付款保函作為擔保，保函金額與合同金額相同。當工程實施后，隨著工程所需主要材料儲備的逐步減少，預付款以抵充工程價款的方式陸續扣回。工程進度款根據合同約定的方式辦理結算，一般不超過本標段合同價款的90%。在支付進度款的過程中，按約定比例扣留質量保證金，至質量保證期滿，雙方無異議時返回質量保證金。在施工過程中，甲方提供的材料(以下簡稱甲供材料)按月核對明細，并據此抵扣工程款。工程竣工結算由承包人編制，發包人直接進行審查或委托中介機構審查。發包人在竣工付款申請單得到確認后支付結算款。

2．2 存在的問題

(1)工程結算資料不完整。結算資料的編制是一項嚴謹、細致、復雜的工作，但某些施工單位在編制結算資料時，由于工作人員責任心不強、業務水平不高等原因，造成錯項、漏項，確認變更的現場簽證、預算外用工用料簽證、建設單位原因引起的返工費、建設單位臨時新增加的合同外的項目、一些隱蔽工程量的確認等簽證資料不全，價格差距較大的材料沒有經過建設單位或監理工程師進行價格簽認等。另外，在工程建設過程中，某些實際發生的工程量沒有及時辦理簽證，事后工程量已經無法確定，也會引起糾紛，增加結算工作的難度。

(2)高估多算。在工程建設過程中，有些施工單位虛報、多報工程量，高套定額或無法套用定額計算工程量的內容，只是籠統地計算了工程量。某些簽證單上的內容與設計圖紙、定額中所包含的工作內容有重復。

(3)工程款超付。部分實力不強、規模較小的施工企業低價中標后無法按照合同約定完成工程建設任務，建設單位為了保證工程建設的順利進行，在建設過程中超額支付工程款。在辦理結算時，施工單位為了避免返還建設單位超額支付的工程款，便以種種理由拖延或拒絕辦理工程竣工結算。

(4)甲供材料結算問題。工程承包方式、合同價款的結算方式與甲供材料的結算方式混同。在采用工程招標的承包方式時，有些工程主要材料由甲方供應，因材料價格無法確定，為衡量施工單位投標報價的合理性，在招標文件中規定投標報價不包含甲供材料費，以中標價簽訂承包合同并進行價款結算。

另外，甲供材料的財務結算環節與工程價款結算環節相脫節。在一些工程中，甲供材料的財務結算采用直接入賬的方式，施工單位抱著蒙混過關的態度，在結算書中又列入了甲供主材料費，造成主材料費重復計算。

(5)未按招標文件要求進行投資管理。忽視招標內容，簽訂合同時隨意更改條件，減少了一些本應由承包單位承擔的項目，增加了一些不應該計取費用的項目，導致工程投資增加。按實際情況重新計算，將少算、漏算的工程量補充計入相應費用，取消不應計取費用的款項;通過訂立施工補充協議廢除原優惠費率。

(6)設計變更頻繁、現場簽證不規范，容易產生結算爭議，增加工程造價。

(7)招標時暫定價過多。一些工程基礎數據的不確定，都給工程結算增加了難度。

2．3 建議

(1)實行經濟責任控制，強化業務流程控制，加強各職能部門的協調配合。基建項目管理涉及單位內部多個職能部門，應根據工作需要設置獨立的財務機構或指定專人負責。一般由基建部門負責項目前期立項、編制自籌資金計劃、編制預算、依法實施招標、簽訂合同、監督工程質量;財務部門辦理會計核算、編制會計年報、竣工決算;審計部門對基建項目實施全程監督，依法進行基建竣工審計;資產管理部門負責竣工資產的接收管理。因此，基建財務管理與監督工作應以單位領導為整個項目的協調者和督促者，由不同部門的人員組成一個職責明確、相互制約的整體，以保證各部門切實履行職責、相互協調配合，確保基建項目的規范管理。

(2)加強對基建項目的全過程控制。簽訂嚴格科學的項目合同，財務、法律部門參與合同會簽過程。在簽訂合同時，應組織基建、財務、審計、施工、預算等部門的有關人員逐項研究合同條款，認真審核相關財務條款，使合同條款覆蓋整個工程項目，全面考慮政策變化、市場變化、設計變化等因素的影響，同時應保證合同條款的文字表述準確;應合理確定工程預付款、材料預付款和質量保證金的比例及支付和抵扣條件，明確合同價款支付方式，對有關付款條件、違約處理等條款提出合理化建議，以最大限度降低項目風險。

(3)完善基建財務管理信息傳遞及報告制度。隨著信息技術的日益數字化、網絡化，各單位應積極利用財務管理信息系統實現基建信息集成化，使財務管理信息系統真正成為基建項目管理信息系統的一部分。實現財務管理信息系統和合同、物資、設備、進度、質量等管理子系統之間的自動數據交換;實現資源共享，進一步完善財務管理信息傳遞及報告制度;及時、準確地向上級基建財務部門及有關部門編報基建財務用款計劃、基建支出預算、執行情況季度報表、竣工財務決算報表等資料，從而更為有效地跟蹤、控制基建項目的實施。

(4)嚴格工程付款的管理，加強資金的計劃管控。開發現金預算管理系統進行資金預算管理，要求基建部門按具體基建項目，結合工程進度提交月度資金計劃和旬用款申請，嚴格付款的計劃性，杜絕無計劃付款。在月度預算的基礎上，對工程款的審核、支付進行流程化管理并定期核對工程進度，專項核算余額。

(5)應多與施工單位人員進行溝通，利用聯誼、電話等多種方式增加雙方交流機會，促進雙方相互理解，減少摩擦，降低溝通成本，從情感上促進工作。

3 物資管理

3．1 現狀

基建物資到貨后，物資管理部門組織設備材料的接卸、驗收、入庫、保管、發放工作，驗收中發現物資品種、型號、規格、數量、質量與合同不符或損壞等，應單獨存放，做好記錄，由制造商代表簽字確認并及時妥善處理。基建設備的隨機備品、專用工具等由項目單位的物資部門負責管理。到貨驗收合格后，及時入庫保管，辦理建檔、建卡、發放、回收等手續。委托其他單位代管的項目，在機組正式投運前辦理相關移交手續。

財務部在做好設備款的支付結算和核算的基礎上，重點做好采購合同臺賬管理、安裝設備臺賬管理、設備入庫/出庫手續的審核、工程物資倉庫的期末稽核和隨機備品備件臺賬登記等工作，做好大型專用施工機具的登記和清查工作。

3．2 存在的問題

(1)備品備件丟失、挪用或管理不善。由于新建項目人員少、工作繁重，大部分電廠委托電建公司代保管基建物資，基建電廠存在監督不到位的現象，出現備品備件丟失、挪用或管理不善現象，造成嚴重損失。

(2)發出材料的核算不準確、生產領用材料和基本建設領用材料界限不清。企業基本建設工程、專項工程所耗用的材料，應按照會計制度規定記入不同的賬戶。生產和基建同時消耗的材料，存在生產領用材料和基建領用材料界限不清、核算不準確的現象。若這方面的賬務處理出現錯誤，就會間接或直接地影響到單項固定資產的原值及折舊。

3．3 建議

(1)設備及備品備件的管理。財務人員應在做好設備款的支付結算和核算的基礎上，重點做好采購合同臺賬管理、在安裝設備臺賬管理、設備入庫/出庫手續審核、工程物資倉庫期末稽核和隨機備品備件臺賬登記等工作，做好大型專用施工機具的登記和清查工作。詳細掌握基建物資的收、發、存情況，并與財務數據進行核對，做到賬實相符、賬賬相符。

每月由倉庫保管員對庫存物資進行盤點，確保賬、卡、物相符，不存在大額的物資盤虧或盤盈問題。

正式辦理移交手續時，組織公司職能部門認真清查，物資公司驗收接管設備，把好數量、種類、質量關，財務人員把好金額關。對于丟失、挪用以及因保管、保養不善造成損壞的物資設備，應追究代保管方責任。

(2)發出材料的核算。

1)發出材料數量的檢查。劃清生產領用與非生產領用的界限，核實非生產領用材料數量。

對材料進行發出檢查時應注意的問題是:

①材料收發、領退的各種原始憑證是否完整，內容是否真實齊全，是否存在沒有原始憑證估計耗料或平時不開“領料單”，而在月末估計耗料開了領料單，從而多計耗料數量的情況。

②是否有以領代耗、對未用材料月末不辦理退料手續或“假退料”的情況。

③是否有將基建過程中回收的有利用價值的各種邊角余料、下腳料、廢料不作價入賬，長期留在賬外，不沖減基建成本的情況。

④企業超定額發出的材料短缺、損耗，是否未經批準將損失全部在成本中列支。

⑤是否有把生產部門領用的材料計入基建成本的情況。

2)發出材料界限的劃分。領料必須有符合規定、符合制度、簽字齊全的領料單與微機票，對于非生產消耗用料應嚴格把關(領料單另需主管經理簽字)，領料單須寫明用途。

檢查方法:

①查發料憑證，看是否注明了用途。對沒有注明用途的發料憑證均應查清是生產用、生活用、基建用還是專項工程用。可先向材料會計或材料保管員查詢材料用途，如一時確定不了，可直接找領料人員了解情況，然后再看會計核算時是否按不同用途匯總分配，若將非生產用料與其他用料混淆在一起，就要查定具體數額，調整賬務。

②注意多用途檢查。有些材料既可用于生產，又可用于基建和維修等(如設備安裝的某些金屬材料)，這些材料出現大量領用的情況時，可根據消耗定額測算是否將基建、專項工程用料擠入生產成本。

4 竣工決算

4．1 現狀

竣工決算是綜合、全面地反映建設成果和財務情況的重要文件，是基建程序中不可缺少的重要環節。工程竣工決算對生產經營單位編制固定資產目錄，劃分固定資產、流動資產、遞延資產、無形資產具有很重要的意義;對建設單位考核分析投資效果，建立健全責任制，考核設計單位編制概預算的合理性、準確性起著極其重要的作用。因此，正確、及時、完整地編制工程竣工決算，無論在經濟上還是在財務核算上，對股東建設單位都有其極為重要的意義。

很多單位普遍存在竣工決算報告編制不及時的情況，只重視工程工期，對竣工決算存在很大的誤區，總認為投產發電了也就完成任務了，做不做決算都不重要了;或者基于這樣那樣的原因，遲遲不辦理竣工決算。完全認識不到竣工決算的作用，致使竣工決算工作一拖再拖。

4．2 存在的問題

(1)體制問題。只要工程完工，就可以得到提前投產的獎勵，致使有些單位忽視了竣工決算工作。

(2)領導不夠重視。企業管理者存在長于技術而拙于管理的現象，缺乏財務管理的意識，對企業財務管理的認識還停留在記賬、算賬上。平時只重視工期，忽視財務管理工作。

(3)人員素質不高。有些領導認為基建財務是臨時的，配不配備專職基建會計人員無關緊要，或者由其他財會人員、其他專業人員代兼基建會計。臨時抓差來的基建財會人員一般專業素質較差，即使能夠勝任正常基建業務記賬處理工作，也無法處理“待攤投資”攤銷、工程成本結轉、竣工財務決算等難度較大的業務。組織結構形同虛設，平時未做好相關資料的收集整理工作。

4．3 建議

(1)改變現有的獎懲體制，不完成竣工決算，一切獎勵免談，并與相關領導的部分年薪掛鉤，引起他們足夠的重視。

(2)加強編報竣工決算工作的組織領導。建設單位應組織成立編制竣工決算領導小組，由單位領導或總會計師任組長，財會部主任為副組長，計劃、統計、施工、預算、勞資、供應和質檢等有關部門人員為組員，共同做好竣工決算的編制工作。在竣工決算未編出前，編制領導小組不得撤銷，有關人員不能調離，善始善終做好竣工決算編制工作。這樣，經濟責任比較明確，既有合作，又有分工，在統一的目標下，確保竣工決算工作按期完成。

(3)提升相關人員的素質，在日常工作中積累竣工決算資料。建設單位有關部門在工程開工時就要在會計核算、財務管理及資料整理收集方面下功夫，為今后編制竣工決算做好準備，創造有利條件。比較好的做法是確定建設全過程中各部門統一名稱和工程內容的核算項目。核算項目的確定，對以后編制竣工決算有著十分密切的關系。工程開始施工后，財務部門就應會同有關部門，盡量參照概算所列的工程內容來確定核算項目，分門別類地按各系統建賬，單位工程名稱、工程內容應與計劃、統計、設備領用、工程價款結算等方面一致。在日常工作中，財務部門通過審核付款、參加各種會議、收集工程演示文稿及工作總結等方式，隨時注意積累有關財務用款情況、計劃變動、概/預算增減、節約/浪費、工程質量優劣、投資效果、資本金到位情況等各方面資料，為撰寫竣工決算、編制說明書做好資料積累工作。

5 結束語

發電企業的財務人員必須重視基建財務管理這幾個重要環節，嚴格遵守財務管理的內控制度，加強財務管理和審計監督，積極提出合理化建議，就能夠收到較為明顯的經濟效果，使得整個基建活動進展順利。

［1］劉崇明．電力基本建設財務管理［D］．北京:華北電力大學經濟與管理學院，2012．

［2］柴忠信．電力基本建設財務管理［M］．北京:中國電力出版社，2008．

［3］何雙．強化電力企業基建財務管理的思考［J］．中國總會計師，2007(11):73 －74．