煤礦井下生產內部轉移價格的制定及其現實性分析

白樹偉,王新華，袁清和

(1.山東科技大學,山東 青島 266555；2.青島市規劃局黃島分局，山東 青島 266555)

內部轉移價格(Internal Transfer Price,ITP)是指實行內部市場化管理的企業，內部某子單位向另一子單位提供產品或服務時收取的價格。煤礦井下生產內部轉移價格，是煤礦井下生產內部市場主體進行成本核算的依據和市場交換的價值尺度。本文通過回顧國內外內部轉移價格研究現狀，結合煤礦井下生產特點，提出煤礦井下生產內部轉移價格制定基礎，并進行其現實性分析。

1 國內外內部轉移價格研究概述

轉移價格問題產生于17～18世紀的歐洲工廠，直到20世紀50年代才開始在管理領域進行系統的研究。1956年，Hirschleifer[1]運用微觀經濟學原理建立數學模型，對轉移定價理論進行了系統研究；Itzhak Sharav[2]通過實證研究發現：企業采用成本導向轉移定價最多(約占2/3)，其次是采用市場導向轉移定價；James Shaub H[3]認為：市場導向轉移定價是最優的轉移定價方法；Cats-Baril[4]認為：至今還沒有適合所有類型產品的轉移定價方法；Ralph L Benke Jr[5]認為：轉移價格有時與市場價格或標準可變成本一致，有時與生產價格、標準可變成本或者兩者之間一致；Tang[6]通過對《時代》中的290個公司進行調查發現：影響轉移價格的因素主要包括政府限制、外國附屬機構現金流量、反傾銷和反托拉斯法規、通貨膨脹和貨幣波動、東道國和外國分支機構競爭地位、海關關稅、業績評價等。實證研究發現[7]:使用成本導向轉移定價占42％，市場導向轉移定價方法占33％，協議轉移定價方法占18％，雙重轉移定價方法占7％。

國內管理界(包括煤炭領域)研究內部轉移價格問題并不多。汪賢裕等[8]從壟斷企業定價的逆彈性法則角度出發，提出用對策論中的Nash談判確定各部門內部轉移定價的方法；詹明清等[9]運用微觀經濟學模型，根據企業集團的特點，提出以邊際成本制定內部轉移定價方法；肖虹[10]認為，分部轉移定價決策權應以最大限度降低代理成本、有效配置內部資源為判別標準；唐小我[11]認為，中間產品轉移價格應與單位產品成本利潤相等。

2 煤礦井下生產成本發生特點分析

煤礦井下生產過程，是對地下煤炭資源通過采掘、運輸、提升等工藝活動，產出原煤的全過程。同一般加工制造業相比，煤礦井下生產成本具有以下特點。

Hilditch細化算法的基本原理是：在柵格影像細化過程中，一個灰度值為“1”的像元是否應該置為“0”，可以通過逐個考察其八鄰域灰度值的分布格局來決定（圖2），在不破壞原柵格影像拓撲連通性的基礎上刪除像元，保證其連通性；反之，則應保留。這樣逐點掃描，直到無可刪除的輪廓像素存在。該算法采用串行處理方式，處理速度較慢，需花費大量時間。一些細化算法中的部分判別條件易刪除孤立點或無法保留細線的端點，造成信息丟失。顯然，這不符合細化的要求。與此同時，并行細化算法雖在處理的速度上有了一定提升，其處理效果并不優越于串行。為了避免上述情況發生，本文在經典細化算法的基礎上結合數學形態學實現中軸線提取。

1) 煤礦井下生產成本，隨煤礦開采年限呈現動態性變化。煤礦井下生產成本，隨著煤礦的建井、達產、穩產和衰老的生命周期過程，呈現由高到低、再由低到高的總體上升趨勢[12]。

2) 煤礦井下生產成本，隨井下生產過程呈現明顯的時空屬性。礦井投產后，隨著時間的推移，原煤及材料的運輸距離、運輸環節及生產人員會增多，而相應產生的費用也會逐年增加[13]。同時，由于具體生產開采條件不同，煤礦井下生產成本因地區、煤礦(甚至同一煤礦的不同生產階段)的不同，呈現較大的差異性變化，不具備可比性。

制定內部轉移價格，是煤礦井下生產進行市場化管理的重要一環。綜合考慮煤礦井下生產的組織形式、戰略目標、業績評價內容及標準、原材料和能源的使用情況、勞動效率、設備利用率和折舊率等影響因素，現行煤礦井下生產內部轉移價格的制定主要有以下幾種方法。

目前，學界對上述變化已有了深刻認識，并據此認為大學英語教學應與中小學英語教學重新分工，將EGP(通用英語)的教學任務全部交給中小學，而大學英語教學應該用ESP(專業英語)取代當前的EGP[2]。理由主要有以下幾點：首先，中小學英語教學的容量已足以承擔EGP教學任務，大學英語無須再做重復勞動，浪費教學資源；其次，大學英語教學應更加專業，以與學生的專業學習相匹配，為學生將來在職場工作或進行專業研究打好基礎；最后，相對于EGP，ESP與學生的專業學習更加相關，更符合學生的知識需求，因而，更能調動學生的學習興趣。

標準作業成本是根據作業中心對成本項目的可控性原則來制定的，只包含該作業中心可控的成本項目。而內部市場轉移價格，是從市場主體之間相互交易的角度制定的，由此涉及到的市場主體之間產品或勞務交換關系的成本項目，都要納入到內部市場轉移價格中去。由于煤礦井下生產作業活動和環境的不同，各部門從事作業活動的難度不一樣，所付出的服務價格也應不同。因此，本文將各作業中心在正常生產條件下所發生的標準作業成本乘以實際作業量作為內部交易價格。

通過以上方法制定的煤礦井下生產內部轉移價格，是指在理想的情況下，鑒于煤礦井下生產的復雜性和不可預見性，在實際生產過程中，由于管理因素、作業(鏈)的間斷或重疊等原因，作業必然會有增值性與效率等問題；同時，由于資源單價、特殊地質條件變化等原因，也會帶來內部轉移價格的變化。此時應利用特殊情況特殊處理的原則，以保證內部轉移價格與生產現實相吻合，從而具備可操作性。

3 煤礦井下生產內部轉移價格制定的方法

色譜條件：Agilent-Pcroshell 120 EC-C18色譜柱（100 mm×2.1 mm，2.7 μm），柱溫35 ℃；A 為含0.1%甲酸水溶液，B為乙腈；梯度洗脫程序：0～8 min、30%～90% B，8～9 min、90%～30% B，9～10 min、30%B；流速0.3 mL/min；進樣量5 μL。

1) 以市場價格作為定價依據。市場導向轉移定價具有簡便易行等優點，但對于煤礦井下生產各具體環節來說，掘進的產品(米數)、其他區隊提供的服務“產品”等等，一般找不到市場價格作為參考，所以就沒有制定的依據。

2) 以市場為基礎的協商價格。以市場價格為基礎的協商定價，綜合考慮了煤礦井下生產各部門及煤礦的整體利益，在一定程度上減緩了由于外部競爭所帶來的沖擊和震蕩。但是，此方法具有較大的主觀性和隨意性，因此并不適用于煤礦井下生產。

3) 以成本為基礎的轉移定價。以成本為基礎的轉移定價，包括完全成本轉移定價法、完全成本加成法和變動成本加固定費用法，能夠增強企業內部各子單位之間的合作，同時確定的內部價格往往低于外部市場價格。但是，煤礦井下生產的各作業中心是獨立的核算中心，若用此方法可能會損害下游部門的利益，不利于煤礦的整體發展。

4) 以定額為基礎的轉移定價。以定額為基礎的轉移定價，是依據煤礦井下生產勞動定額和材料定額制定出的價格。相對于標準成本法，定額成本法的缺點主要集中在以下幾個方面[14]：①計算和核算的是產品(原煤)的實際成本，沒有按作業動因作進一步的劃分，導致會計信息的失真；②只按成本項目計算成本差異，無法找出差異原因；③沒有按照成本習性進行分類，無法分清經濟責任。

四級內部市場主體的內部轉移價格，是班組與個人之間交易的價格。可以在三級內部市場主體的內部轉移價格確定的基礎上，根據可控性原則，以各作業的標準作業成本作為其內部轉移價格(即崗位責任成本)。

4 煤礦井下生產內部轉移價格的制定

煤礦井下生產可分為掘進、采煤、運輸、搬運、提升、通防、巷修、機電和排水9個作業中心。成本包括直接材料費、直接人工工資、動力費、折舊費、修理費、提取的井巷工程費、提取的維簡費、地面塌陷賠償費和其他支出。

4.1 制定煤礦井下生產標準作業成本

4.2.1 一級內部市場主體的內部轉移價格

(1)

由此依次匯總，即得出各作業中心(內部市場主體)的標準作業成本(圖1)。

圖1 標準作業成本體系及其邏輯關系

4.2 制定煤礦井下生產各級內部市場主體的轉移價格

3) 煤礦井下生產所消耗的主輔材料均不構成原煤實體[13]，且具有可回收復用和可替代的屬性，材料費用與產品(原煤)之間不存在比例關系。

煤礦井下生產標準作業成本，是標準成本法與作業成本法結合的產物。各作業班組的標準作業成本計算公式為：

一級內部市場主體，是指煤礦直屬單位(作業中心)，其轉移價格計算公式為：

(2)

語文課堂提問藝術的目的旨在啟發學生的思維，從而取得舉一反三的教學效果。科學的提問不僅可以激發學生頭腦中的認知沖突，激發學生對未知領域的渴望，也為學生的學習增加了一定挑戰性，促進學生主觀能動性的發揮。同時，合理的問題設置可以積極拓展學生的思維空間，延伸其思維深度，鼓勵學生從多角度、多方位去看待問題、思考問題并解決問題。

4.2.2 二級內部市場主體的內部轉移價格

二級內部市場主體的內部轉移價格，是作業中心與區隊之間交易的價格。可以在一級內部市場主體轉移價格確定的基礎上，按照成本費用的可控性原則，扣除作業中心可控而區隊不可控的部分，直接作為二級內部市場主體的內部轉移價格(即區隊責任成本)，其計算公式為：

(3)

4.2.3 三級內部市場主體的內部轉移價格

三級內部市場主體的內部轉移價格，是區隊與班組之間交易的價格。可以在二級內部市場主體轉移價格確定的基礎上，按照成本費用的可控性原則，扣除區隊可控而班組不可控的部分，直接作為三級內部市場主體的內部轉移價格(即班組責任成本)，其計算公式為：

(4)

幾十年來，各大科研院所和鉀肥企業通過提高產量、科學施肥、優化布局、合理利用境外資源，已逐步完善了我國鉀肥供應體系的整個產業鏈條。鉀資源的開發和利用也成為鹽湖股份踐行國家能源化工行業改革推進的重要舉措。2016年8月22日，習近平總書記視察青海鹽湖工業股份有限公司時指出，要制定正確的資源戰略，加強頂層設計，搞好鹽湖資源的開發利用，要發揮示范作用。

4.2.4 四級內部市場主體的內部轉移價格

鹵汁1，邵陽市某食品有限公司提供，采集工廠復鹵過程中所用的鹵汁，采集頻率為每天1次，連續采集3個月，共采集90批次；鹵汁2，武岡市某食品有限公司提供，采集工廠復鹵過程中所用的鹵汁，采集頻率為每天1次，連續采集3個月，共采集90批次。

綜上所述，現行煤礦井下生產內部轉移定價方法，都存在不同程度的問題。本文采用標準作業成本作為煤礦井下生產內部轉移價格制定的基礎：①根據成本動因(資源動因和作業動因)進行成本分配，提高了成本計算的精確性；②利用作業成本法，可有效解決低效率因素納入內部轉移價格的問題。

5 煤礦井下生產內部轉移價格的現實性分析

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5.1 標準成本問題

作業中心制定內部轉移價格的主要目的，是明確煤礦井下生產成本責任歸屬，進行有效的成本過程控制。因此，除去客觀原因造成的實際成本與預算成本的差異，應以“標準成本±差異”計入內部轉移價格外，其余的都應以標準成本作為內部轉移價格制定的基礎。

5.2 作業增值性問題

在現代作業成本管理中，根據作業對企業價值變動的影響方向，可分為增值作業、保值作業、減值作業和創新作業四類[15]。由于煤礦井下生產作業間的聯系，不是產品間的聯系，而是技術經濟聯系；同時，消耗的各種資源均不構成產品(原煤)的實體。因此，煤礦井下生產作業的增值性問題，不能簡單地從產品價值的增值性角度進行討論，而應以保證原煤的合理開采來決定作業的價值特性。“合理作業成本”必須計入內部轉移價格；而“不合理作業成本”在理論上是不應該計入內部轉移價格之中的。但在實際煤礦井下生產過程中，由于計劃安排不合理、作業鏈間斷等原因，會產生附加作業，其成本是否計入內部轉移價格需由煤礦詳細分析才能確定。

5.3 作業效率問題

作業效率包括高效作業和低效作業。煤礦井下生產中的高效作業，應以標準作業成本作為內部轉移價格制定的基礎，以提高供應單位的生產積極性。對于低效作業成本，如造成這種差異的責任在供應單位，應以標準作業成本作為其內部轉移價格制定的基礎。如是由于外界不可避免因素造成的，則應以低效作業成本作為內部轉移價格制定的基礎。

6 結語

內部轉移價格是隨著跨國公司發展而產生的事物，目前國內外管理界和實務界對轉移定價問題仍然存在諸多觀點和爭論。目前，我國煤礦井下生產大多以成本加成法、定額價格法等作為內部轉移定價的基礎。本文結合煤礦井下生產特點，分析了現行煤礦井下生產內部轉移定格的歷史淵源及其局限性，提出利用標準作業成本制定煤礦井下生產各級內部市場主體的轉移價格，有效地解決低效率因素納入內部轉移價格等問題，并對煤礦井下生產內部轉移價格制定的現實性進行了分析。

計算連續相時，采用二階精度迎風差分格式，并基于有限體積法計算連續相控制方程，通過Coupled算法求解壓力速度耦合，采用分離式求解器求解控制方程。計算離散相時忽略霧滴運動對氣流場的影響，采用非耦合方法考察霧滴分布，通過積分顆粒作用力微分方程得到顆粒的運動軌跡。計算過程中壓力、動量、k和ε等的亞松弛因子取默認值。

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