對我國會計準則趨同化的分析

摘要：2006年，我國終于構(gòu)建起了與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準則趨同的會計準則體系。標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現(xiàn)了全面接軌。由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展不完善，《國際會計準則》主要是根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)達國家的要求制定的， 而我國市場經(jīng)濟遠不及西方發(fā)達國家成熟。在西方國家常見的經(jīng)濟事項，在我國可能剛剛出現(xiàn)甚至還未出現(xiàn)，這就使得《國際會計準則》的一些規(guī)定在我國沒有用武之地。本文通過分析我國會計準則趨同會出現(xiàn)的一些障礙而提出我國會計準則與《國際會計準則》趨同的建議，并針對公司業(yè)績闡述了趨同后的影響。

關(guān)鍵詞：會計準則 趨同化 影響

上世紀90年代以來，經(jīng)濟全球化的趨勢日益明顯，跨國兼并活動愈加頻繁，各國對一套適合在世界范圍內(nèi)使用且高質(zhì)量的會計準則的要求越來越迫切。會計準則的國際趨同已是大勢所趨。我國又是WTO成員方，新會計準則定于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會逐步推廣到所有公司。我國與分階段完成趨同的日本、英國和其他一些國家不同，中國大膽采用了一步到位的策略，這體現(xiàn)了其與國際標準趨同的信心，新準則體系雖然是中文的表述，但依據(jù)的是國際會計準則的精神，在框架結(jié)構(gòu)上也是一樣的。我國政府推行會計國際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實。新準則考慮到了中國經(jīng)濟目前的特點，針對特殊類別交易（如同一控制下企業(yè)合并等）和特定類型行業(yè)（如石油和天然氣采掘業(yè)等）的會計核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計準則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。

一、我國會計準則趨同化的障礙分析

（一）市場經(jīng)濟發(fā)展不完善。

《國際會計準則》主要是根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)達國家的要求制定的， 而我國市場經(jīng)濟遠不及西方發(fā)達國家成熟。在西方國家常見的經(jīng)濟事項，在我國可能剛剛出現(xiàn)甚至還未出現(xiàn)，這就使得《國際會計準則》的一些規(guī)定在我國沒有用武之地。而且對于我國的一些特殊會計事項《國際會計準則》并未考慮，如果單純追求與《國際會計準則》趨同，勢必使我國很多會計事項的處理無據(jù)可依。

（二）法律環(huán)境的制約。

《國際會計準則》規(guī)范的重點之一是資產(chǎn)負債表， 該表所提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量； 而我國的法律法規(guī)規(guī)定， 公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標。在這樣的法律環(huán)境下， 我國會計準則規(guī)范的重點偏向利潤表， 從而在一定程度上忽視了資產(chǎn)負債表信息的質(zhì)量， 這與國際會計準則理事會倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負債表觀相差甚遠。

（三）知識存量和社會意識的制約。

我國的會計準則以財政部法規(guī)形式頒布， 具有強制性； 而在《國際會計準則》中， 公允表達是最高原則， 企業(yè)可以背離會計準則及其解釋的規(guī)定，采用其他可以實現(xiàn)公允列報目的的方法進行會計處理。

（四）會計信息服務(wù)對象的特殊性。

建立在西方發(fā)達資本市場基礎(chǔ)上的《國際會計準則》是為資本市場的投資者服務(wù)的； 而我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的財務(wù)會計目標是: 會計信息應(yīng)當滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需求， 滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要， 滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

二、會計準則趨同化對公司業(yè)績的影響

（一）可能使公司業(yè)績得以提升的若干規(guī)定

1. 非貨幣性資產(chǎn)交換：原準則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值，這樣，在沒有補價的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準則規(guī)定，以公允價值和相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額可計入當期損益。雖然新準則增加了非貨幣性資產(chǎn)交換的限定條件（商業(yè)實質(zhì)），但是非貨幣性交換中對商業(yè)實質(zhì)的判斷存在一定的會計彈性，上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但是在市場不充分的情況下，如何確認公允價值是一個難題，從而為企業(yè)利潤調(diào)高留下一定空間。

2. 長期股權(quán)投資：原準則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位賬面價值出現(xiàn)差額時，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準則規(guī)定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的（屬商譽，不列示），不調(diào)整初始投資成本，小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資成本。這樣，當出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計入公司利潤，新準則下可將其一次計入當期損益，以此調(diào)高當期利潤。

3. 投資性房地產(chǎn)：原準則規(guī)定，固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷；新準則規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進行計量，采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，這條規(guī)定在當前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時對公司業(yè)績較為有利。

4. 借款費用：新準則擴大了可以資本化的借款費用的范圍，由專門借款擴大為一般借款；此外，新準則還擴大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。

5. 無形資產(chǎn)：新準則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標壓力。此外，對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準則規(guī)定，如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準則不再具體規(guī)定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷（利潤上升）。這樣，公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷將對公司利潤造成一定的影響。

6. 企業(yè)合并：新準則就是否屬于同一控制下的合并分別適用于權(quán)益法或購買法，并就商譽的處理做出規(guī)定。購買法下，作為支付對價的資產(chǎn)的公允價值高于其賬面值的，其差額可計入當期損益（利潤上升）；以往對合并價差是逐年攤銷的，而新準則下商譽不進行攤銷，而是予以減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。

（二）、可能使公司業(yè)績下降的若干規(guī)定。

1. 股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時，如果是授予后立即可行權(quán)的，則在授予日以權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，從而使公司利潤減少。

2. 固定資產(chǎn)：新準則下，固定資產(chǎn)的初始確認將考慮棄置費用因素，這將對煤炭石油、有色金屬等可能承當較大礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的行業(yè)產(chǎn)生較大的影響，即加大固定資產(chǎn)的初始確認金額。棄置費用將資本化在固定資產(chǎn)當中并以折舊方式在資產(chǎn)使用期進行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會計利潤。

三、促進我國會計準則與《國際會計準則》趨同的建議

會計準則與《國際財務(wù)報告準則》協(xié)調(diào)的經(jīng)濟利益是巨大的， 但由于各方面的原因及限制， 我國會計準則與《國際財務(wù)報告準則》還存在很大差距。為我國經(jīng)濟更好地融入國際經(jīng)濟市場， 我國應(yīng)加快國內(nèi)會計準則的國際趨同， 建立既符合國情又兼顧國際慣例的會計準則。大體來說， 我國會計準則的國際趨同可以從以下幾方面來考慮:

（一）構(gòu)建財務(wù)會計的概念框架， 完善我國會計準則

目前， 我國尚未建立起完整的會計概念框架體系， 會計準則的制定必須由會計概念框架指導(dǎo)。會計概念理論框架的建立能夠為各項具體準則的研究、制定、評價提供系統(tǒng)的理論支持。由于對財務(wù)會計的基本概念及其相互關(guān)系還缺乏深入認識，而我國至今也沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)、完整的會計理論體系， 所以， 當前的一項重要任務(wù)就是除了要積極參與《國際會計準則》的制定和完善活動外， 還要加強對我國基本會計準則與《國際會計準則》的比較研究， 盡可能制定出一個既有利于維護我國利益、又有利于促進會計國際化、得到國際社會公認的高質(zhì)量的財務(wù)會計概念框架， 在這個概念框架的指導(dǎo)下， 適當考慮中國特色， 制定一套在原則上前后一致的具體會計準則， 盡量保持其與《國際會計準則》的一致性。

（二）建立完善的會計人員培訓(xùn)制度，全面提高會計人員的素質(zhì)

《國際會計準則》的趨同對我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、工作技能提出了更高要求， 我國目前應(yīng)盡快培養(yǎng)會計方面的復(fù)合型人才。

1. 要努力推進會計學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的科學(xué)化、系統(tǒng)化、多層次化， 重點培養(yǎng)適合國際競爭的高級會計人才。

2. 要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念， 了解國際慣例， 提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3. 要努力提高國內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性， 使其盡快向國際水平靠攏。只有使我國的會計變得先進起來， 才可以通過參與國際會計活動來展示自己的實力， 擴大自身的影響， 才能在《國際會計準則》理事會（IASB）中擁有一席之地， 從而為我國爭取一定的國家利益。

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