基層審計(jì)的計(jì)算機(jī)輔助要略

在基層審計(jì)工作中，普遍存在人

員少而審計(jì)任務(wù)重、工作效率低等矛盾。開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，可以縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施時(shí)間，簡(jiǎn)化審計(jì)取證和資料的整理匯總，規(guī)范審計(jì)工作流程，進(jìn)而有利于提高審計(jì)效率和審計(jì)覆蓋面，對(duì)解決審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)的內(nèi)在矛盾有著積極意義。

但是，由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)起步較晚，又受經(jīng)費(fèi)不足、人才緊缺等因素的影響，現(xiàn)階段在基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)尚存在許多問(wèn)題，需要我們認(rèn)真思索并加以解決。

準(zhǔn)確全面的思想認(rèn)識(shí)

在開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)踐中，基層往往存在目標(biāo)不夠清晰、方向不很明確、概念比較模糊、著力點(diǎn)把握不準(zhǔn)等情況。有的對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)期望過(guò)高，甚至認(rèn)為能自動(dòng)審計(jì)查出問(wèn)題，傻瓜式完成任務(wù)；有的則存在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)無(wú)用思想。對(duì)此，必須以國(guó)家審計(jì)署對(duì)全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的忠告和要求進(jìn)一步加以明確：“計(jì)算機(jī)審計(jì)是當(dāng)今審計(jì)工作的發(fā)展潮流，必須要從科技創(chuàng)新的角度來(lái)研究審計(jì)的思路和方法；必須要提高審計(jì)的科技含量，改進(jìn)審計(jì)的方式和手段”。

首先，要讓全體審計(jì)人員認(rèn)清當(dāng)前被審計(jì)對(duì)象普遍信息化的現(xiàn)狀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，淳安縣有90%以上部門(mén)、單位實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，各單位、部門(mén)廣泛使用計(jì)算機(jī)對(duì)信息進(jìn)行處理特別是對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理已成為現(xiàn)實(shí)。同時(shí)，通過(guò)對(duì)典型的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)案例講解，使審計(jì)人員了解什么是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，怎樣開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，并提高審計(jì)人員對(duì)開(kāi)展計(jì)算輔助審計(jì)的興趣和意識(shí)。尤其重要的是，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常研究計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的問(wèn)題，將計(jì)算機(jī)審計(jì)作為重要日程落到實(shí)處。

力量到位的技術(shù)支持

開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)需要強(qiáng)有力的技術(shù)支持。首先是需要計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員，但現(xiàn)狀是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都普遍缺少計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才。據(jù)統(tǒng)計(jì)，浙江省審計(jì)機(jī)關(guān)引進(jìn)和調(diào)配的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員也只有38人，僅占審計(jì)人員總數(shù)的1.62%，這就造成了實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)過(guò)程中所需的技術(shù)支持能力嚴(yán)重不足。其次是適合的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，市場(chǎng)上的審計(jì)軟件存在種類(lèi)缺乏、功能不夠完善、無(wú)法直接與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)建立連接、運(yùn)行容易出錯(cuò)等問(wèn)題。目前還沒(méi)有一種功能比較完備、可以廣泛適用于各種類(lèi)型審計(jì)的通用軟件。其三是硬件的投入。由于經(jīng)費(fèi)原因，基層審計(jì)機(jī)關(guān)人均計(jì)算機(jī)占有量較低，許多還是已經(jīng)淘汰的落后機(jī)型，給計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展造成很大障礙。

因此，要保證計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)穩(wěn)定運(yùn)行，一是要充分依靠上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)力量。鑒于基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員現(xiàn)狀，計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面需要依靠上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和力量。如地稅征管系統(tǒng)中征管數(shù)據(jù)導(dǎo)入轉(zhuǎn)換就需要上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員的技術(shù)支持，還有就是審計(jì)對(duì)象信息庫(kù)的建設(shè)、法規(guī)庫(kù)的建設(shè)等。二是要統(tǒng)一配備使用《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》（簡(jiǎn)稱(chēng)AO）。目前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)面臨的首要問(wèn)題是會(huì)計(jì)核算軟件的多樣化，它直接造成了審計(jì)軟件采集轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的困難和審計(jì)人員掌握多種軟件查賬功能的困難。為此審計(jì)署開(kāi)發(fā)了《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》，并開(kāi)設(shè)了專(zhuān)門(mén)服務(wù)網(wǎng)站，給廣大基層審計(jì)人員提供技術(shù)支持。三是做好網(wǎng)絡(luò)和硬件設(shè)施的建設(shè)。基層審計(jì)機(jī)關(guān)要按照省市的要求，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)以及硬件的配置，并本著“先易后難，先急后緩”的原則，在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加大投入的同時(shí)，爭(zhēng)取地方政府的支持，將計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)費(fèi)納入地方預(yù)算中。

嚴(yán)格務(wù)實(shí)的人員培訓(xùn)

開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的關(guān)鍵是人。在被審計(jì)單位不斷推進(jìn)信息化建設(shè)的情況下，審計(jì)人員已面臨“審計(jì)技術(shù)老化”、“審計(jì)知識(shí)老化”和“審計(jì)監(jiān)督能力弱化”的問(wèn)題。目前，在開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，使用得最多的是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總篩選，如利用EXCEL電子表格進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總和排序，利用ACCESS進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)處理。為此，有的審計(jì)人員自身素質(zhì)達(dá)不到要求，而無(wú)法進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)；有的審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)了解不夠，只把計(jì)算機(jī)用來(lái)處理文字、編輯文件和儲(chǔ)存資料的工具；有的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)，但要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度。

因此，要造就一支適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)隊(duì)伍，必須要結(jié)合實(shí)際，因地制宜，分層次、分類(lèi)別開(kāi)展計(jì)算機(jī)培訓(xùn)工作。培訓(xùn)工作要突出應(yīng)用導(dǎo)向，學(xué)用結(jié)合，切實(shí)提高培訓(xùn)實(shí)效。

在普及培訓(xùn)方面，主要做好三項(xiàng)工作：一是要對(duì)全體審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)、操作系統(tǒng)、文字處理以及基本網(wǎng)絡(luò)知識(shí)教育，目前主要結(jié)合人事部門(mén)開(kāi)展的公務(wù)員計(jì)算機(jī)普及教育進(jìn)行；二是要進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)基本知識(shí)培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)通用透EXCEL電子表格數(shù)據(jù)處理功能，包括計(jì)算、排序、篩選以及分類(lèi)匯總等功能， 做到“在學(xué)中用”、“在用中學(xué)”；三是AO的應(yīng)用進(jìn)階培訓(xùn)。通過(guò)普及培訓(xùn)使基層審計(jì)人員能利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行基本審計(jì)作業(yè)。

通過(guò)普及培訓(xùn)后，基層審計(jì)機(jī)關(guān)可以選派一定數(shù)量基礎(chǔ)較好的審計(jì)人員參加中級(jí)培訓(xùn)，主要針對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用技術(shù)、VB程序設(shè)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)、會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)軟件應(yīng)用等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)。使之做到“五能”：一能打開(kāi)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)；二能將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)導(dǎo)出到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)中并轉(zhuǎn)換成審計(jì)人員可閱讀的數(shù)據(jù)格式；三能使用具有查詢(xún)分析功能的通用軟件或?qū)徲?jì)軟件進(jìn)行查詢(xún)、分析數(shù)據(jù)；四能在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)局域網(wǎng)；五能排除常見(jiàn)的軟硬件故障。

此外，針對(duì)審計(jì)過(guò)程出現(xiàn)的新情況和新技術(shù)問(wèn)題，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)或者專(zhuān)題培訓(xùn)。可以通過(guò)成立計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)攻關(guān)組等方式，達(dá)到培訓(xùn)和審計(jì)的目標(biāo)，具體做法如下：在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分級(jí)成立計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)攻關(guān)組，其成員從各業(yè)務(wù)處室（各區(qū)縣局）抽調(diào)審計(jì)人員兼任。技術(shù)組可分為人員精而少的技術(shù)一組和人數(shù)較多的推廣普及二組。一組負(fù)責(zé)研究攻關(guān)，二組負(fù)責(zé)攻關(guān)成果的傳、幫、帶。通過(guò)這樣的以點(diǎn)帶面，層層傳遞，既保證了技術(shù)攻關(guān)的需求，又解決了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的培訓(xùn)輔導(dǎo)。

2010年9月，杭州市審計(jì)局就成立了這樣的審計(jì)技術(shù)攻關(guān)組，組織技術(shù)交流、技術(shù)攻關(guān)、開(kāi)展課題研究、參與技術(shù)成果評(píng)審等，并提供全市審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)支持，擔(dān)負(fù)一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)任務(wù)。

規(guī)范實(shí)施的制度保障

在開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常遇到的問(wèn)題是被審計(jì)單位由于信息系統(tǒng)保密等各種原因不愿提供信息系統(tǒng)，不愿開(kāi)放數(shù)據(jù)接口。另一方面，計(jì)算機(jī)審計(jì)的方案、實(shí)施程序與手工審計(jì)的方案、實(shí)施程序也不盡相同，制度規(guī)范滯后的問(wèn)題已日益顯現(xiàn)。

規(guī)范的審計(jì)工作行為依賴(lài)于完善的制度建設(shè)，筆者以為，基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作建立健全以下幾個(gè)方面的制度：

一是操作規(guī)范制度。根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作的有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)辦發(fā)[2001]88號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定一批規(guī)定審計(jì)主客體權(quán)利義務(wù)關(guān)系及進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)操作的制度和規(guī)范，確保計(jì)算輔助審計(jì)有序開(kāi)展，合法進(jìn)行。

二是目標(biāo)考核制度。為激勵(lì)基層審計(jì)人員自覺(jué)運(yùn)用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)工作，應(yīng)建立目標(biāo)考核制度，將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用作為一項(xiàng)硬指標(biāo)落實(shí)到每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，落實(shí)到每個(gè)審計(jì)干部身上，并引入獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，形成計(jì)算機(jī)審計(jì)良性發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。

三是培訓(xùn)制度。為了使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作能持續(xù)順利開(kāi)展，必須建立計(jì)算機(jī)培訓(xùn)制度，在繼續(xù)再教育制度中加入計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的內(nèi)容，以不斷提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平。

總之，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是一項(xiàng)新的工作，是一項(xiàng)需要廣大審計(jì)人員積極探索、勇于創(chuàng)新的工作，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要采取“軟硬兼施，扎實(shí)基礎(chǔ)”、“由淺入深，循序漸進(jìn)”、“以人為本，以點(diǎn)帶面”的原則，逐步推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。

（作者單位：淳安縣審計(jì)局 淳安縣縣委辦）