對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施相關(guān)問(wèn)題的分析

　　摘要：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2013年1月1日起實(shí)施，這是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的又一項(xiàng)系統(tǒng)工程，一項(xiàng)新準(zhǔn)則的實(shí)施，有許多問(wèn)題需要進(jìn)行深入分析。
　　關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施 非正式制度因素
　　中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004—4914（2012）06—147—02
　　一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要
　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展繼續(xù)保持良好態(tài)勢(shì)，宏觀調(diào)控的積極效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)積極推進(jìn)。小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)小企業(yè)快速發(fā)展，是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)所有法人經(jīng)營(yíng)單位中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》、2005年出臺(tái)了《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，2009年國(guó)務(wù)院印發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》。
　　2011年發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建成并有效實(shí)施后企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，標(biāo)志著我國(guó)完備的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，不僅是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的需要，更是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。
　　二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容可概括如下：
　　1.形成一個(gè)體系。基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管”的要求，同時(shí)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定經(jīng)驗(yàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。采用章節(jié)體例，共十章90條，內(nèi)容涵蓋了小企業(yè)常見(jiàn)的最主要內(nèi)容。
　　2.統(tǒng)一一個(gè)范疇。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顧名思義首先要明確什么是小企業(yè)？為。此，本準(zhǔn)則采用了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)要執(zhí)行本準(zhǔn)則。但有三類小企業(yè)排除在外：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。
　　3.服務(wù)兩個(gè)對(duì)象。小企業(yè)外部信息使用者主要是稅務(wù)部門和銀行。稅務(wù)部門利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，而銀行利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出貸款決策。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)對(duì)象就是稅務(wù)和銀行。
　　4.協(xié)調(diào)三大關(guān)系。一是協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系；二是協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系；三是協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的關(guān)系。
　　三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，非正式制度因素是關(guān)鍵
　　天下之事，不難于立法，而難于法之必行。充分認(rèn)識(shí)到貫徹實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性和迫切性的同時(shí)，還應(yīng)意識(shí)到推進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的艱巨性和復(fù)雜性。
　　嚴(yán)格地說(shuō)制度的制定與制度的執(zhí)行是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的概念。其中，制度就是指各種成文或不成文的制度安排；制度的執(zhí)行更多地體現(xiàn)在相關(guān)的法律制度安排以及各種實(shí)際的判例上。書(shū)面的成文制度是否有效，主要取決于該制度能否真正得到貫徹執(zhí)行。如果一個(gè)制度不能有效貫徹執(zhí)行，就不能稱其為有效制度。所以，從某種意義來(lái)說(shuō)，制度貫徹實(shí)施情況是衡量一種制度好壞的標(biāo)志。
　　制度有正式制度和非正式制度之分。正式制度也叫正式規(guī)則，它是指政府、國(guó)家有意識(shí)創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。非正式制度也叫非正式規(guī)則，它是人們?cè)陂L(zhǎng)期的交往中無(wú)意識(shí)形成的，具有持久的生命力，并構(gòu)成代代相傳的文化的一部分。從歷史上看，在正式制度設(shè)立之前，人們之間的關(guān)系主要靠非正式制度來(lái)維持，即使在現(xiàn)代社會(huì)，正式制度也只占整個(gè)社會(huì)制度中一小部分，人類社會(huì)生活的大部分空間仍然由非正式制度來(lái)約束。
　　正式制度與非正式制度是有區(qū)別的。從變革的速度看，正式制度可以在短時(shí)間內(nèi)形成、變更或廢止；非正式制度的形成是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，非正式制度的改變也比正式制度艱難得多。從制度實(shí)施機(jī)制看，正式制度依據(jù)的是政府的強(qiáng)制手段；非正式制度則主要取決社會(huì)成員的自發(fā)遵從。從制度的可移植性來(lái)看，正式制度具有較大的可流動(dòng)性、可移植性（例如，我國(guó)在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中就移植了一些發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家有關(guān)市場(chǎng)的正式制度）；非正式制度由于具有傳統(tǒng)根性和歷史積淀性，它很難在國(guó)家或地區(qū)間移植（袁慶明：《新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》，中國(guó)發(fā)展出版社2005年版，第245頁(yè)）。
　　非正式制度因素是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施的關(guān)鍵。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)正式制度，在推廣應(yīng)用過(guò)程中，除了要保證正式制度的內(nèi)容要科學(xué)合理、技術(shù)層面要準(zhǔn)確規(guī)范、培訓(xùn)講座要貫徹到位外。非正式制度因素同樣是不可忽視的，并且從某種意義來(lái)說(shuō)，它是關(guān)系到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否有效實(shí)施的關(guān)鍵，
　　非正式制度是人們?cè)陂L(zhǎng)期的交往中無(wú)意識(shí)形成的，具有持久的生命力，并構(gòu)成代代相傳的文化的一部分主要包括習(xí)慣、價(jià)值取向、時(shí)間趨向觀念等。這些因素將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施產(chǎn)生重要影響。
　　1.習(xí)慣。非正式制度中一項(xiàng)最重要內(nèi)容就是習(xí)慣。熊彼特認(rèn)為，若沒(méi)有習(xí)慣的幫助，無(wú)人能應(yīng)付得了每日必須干的工作，無(wú)人能生存，哪怕是一天。納爾遜和溫特認(rèn)為，一種行為若能成功地應(yīng)付反復(fù)出現(xiàn)的某種環(huán)境，就可能被人類理性固定下來(lái)成為習(xí)慣。
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以正式制度的形式頒布后，其作用發(fā)揮如何，接下來(lái)就要看貫徹實(shí)施了。實(shí)施好壞主要取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者——廣大會(huì)計(jì)人員即人的因素，而會(huì)計(jì)人員作為自然人，在完成其本職工作時(shí)起主導(dǎo)作用的是他的傳統(tǒng)習(xí)慣。一種習(xí)慣一旦形成，不論是好的習(xí)慣，還是壞的習(xí)慣，都具有傳統(tǒng)根性和歷史積淀性，很難在短時(shí)間內(nèi)改變、
　　本次頒布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以往小企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度相比，更加科學(xué)、更加規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平要求更高。但是，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員大多自身業(yè)務(wù)水平與大中型企業(yè)會(huì)計(jì)人員存在差距，更關(guān)鍵是他們長(zhǎng)期養(yǎng)成了會(huì)計(jì)處理“隨意”的習(xí)慣。這些不好的習(xí)慣對(duì)實(shí)施新準(zhǔn)則必然會(huì)產(chǎn)生不利影響。
　　2.價(jià)值取向。價(jià)值不是指人的行為或事物本身，而是用以判斷行為好壞或?qū)﹀e(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)。一種價(jià)值偏好如經(jīng)長(zhǎng)久演變而成為一項(xiàng)影響重大的廣泛信念，便可稱為價(jià)值取向。簡(jiǎn)言之，某種價(jià)值觀一旦對(duì)人們認(rèn)知與行為具有經(jīng)常的導(dǎo)向性，它就稱為價(jià)值取向。價(jià)值取向其實(shí)質(zhì)是解決以誰(shuí)為價(jià)值主體，并對(duì)價(jià)值主體的需要、目標(biāo)和理想作何理解等問(wèn)題。按價(jià)值取向可把人們的行為分為自在型和自為型。“自在”、“自為”是反映實(shí)踐主體認(rèn)識(shí)水平和自覺(jué)程度高低的兩個(gè)概念。當(dāng)實(shí)踐主體處在對(duì)事物感性認(rèn)識(shí)階段時(shí)，就是自在的主體。而當(dāng)實(shí)踐主體達(dá)到對(duì)事物本質(zhì)的理性認(rèn)識(shí)階段時(shí)，就成為自為的主體。“自在”與“自為”的區(qū)別就在于對(duì)事物本質(zhì)、規(guī)律性的把握是否自覺(jué)。
　　自在型主要表現(xiàn)為人們對(duì)事物的認(rèn)識(shí)具有淳樸自然的自發(fā)性，并受一定思維節(jié)制，偏重過(guò)程和形式，而往往輕視結(jié)果。評(píng)價(jià)優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)是“沒(méi)有功勞還有苦勞”。這種價(jià)值取向在我國(guó)占據(jù)主導(dǎo)地位。比如，在體育比賽甚至在奧運(yùn)會(huì)上，我們中國(guó)人（包括媒體和官方）經(jīng)常說(shuō)：重在參與，享受過(guò)程，結(jié)果并不重要（而我們很少聽(tīng)到西方人這樣說(shuō)，他們的態(tài)度是：我來(lái)比賽就是要獲勝的，就是來(lái)拿冠軍的）。我們這種文化背景推廣開(kāi)來(lái)，造成的負(fù)面影響就是——做事容易流于形式、不講實(shí)效。
　　在2007年實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，據(jù)調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)也確實(shí)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)置了相應(yīng)的新會(huì)計(jì)科目和賬簿，但這些科目和賬簿很少做相應(yīng)的記錄和登記，開(kāi)設(shè)的目的也主要是為了應(yīng)付檢查。這種“新瓶裝老酒”、“換湯不換藥”的做法，和我們制定、推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷肯定是背離的。究其原因，主要還是做事流于形式、走過(guò)場(chǎng)、輕視結(jié)果的文化背景所致。
　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，也難免會(huì)出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的相同問(wèn)題，因此，應(yīng)引起關(guān)注。
　　（作者單位：海南國(guó)際旅游島先行試驗(yàn)區(qū)管理委員會(huì)海南海口570203）
　　（責(zé)編：若