淺談高校財務風險及其控制

　　摘要：隨著我國高等教育事業突飛猛進的發展，高校內部管理體制和制度卻沒有及時的跟上，使近年來高校財務危機曝光不斷增多，高校財務風險及其控制也因此得到廣泛的關注。文章先對高校財務風險的概念、成因進行了分析，進而提出了風險控制的措施。
　　關鍵詞：高等學校 財務風險 風險控制
　　中圖分類號：G645 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—093—02
　　自1999年高校擴招以后，我國的高等教育事業得到了快速的發展。但也由此帶來了高校財務管理工作所面臨的諸多問題，如教育經費需求擴大、銀行貸款還貸高峰、運行成本增加、投資融資決策失誤以及高校外部監管缺失、內部控制制度不健全和不完善等等。此外，隨著我國社會主義市場經濟體系的逐步建立和完善，我國的教育體制也進行了相應的改革，高校的管理模式由政府宏觀管理逐步轉化面向社會自主辦學的新模式。這種改革在給高校辦學一定程度自主權的同時也相應地增加了高校的財務風險。財務風險的存在，無疑會對高校教學、科研、生產和建設發展產生重大影響。因此，如何加強高校財務管理，防范財務風險，確保高校教育事業的健康和諧發展，是新形勢下高校財務工作的重中之重。對高校財務風險類型和成因進行研究和分析，對降低高校財務風險、提高高校經濟效益，具有十分重要的意義。
　　一、高校財務風險概念及類型
　　高校財務風險是指高等學校在運營過程中由于受各種難以預料或控制的因素影響，使財務狀況具有不確定性，從而給學校經濟效益造成損失的可能性，使其財產有蒙受損失的風險。高校財務風險存在于高校財務管理工作的各個環節，其主要類型有以下幾種：一是財務狀況的總體失衡，指高校在長期運營的過程中出現的財務失衡的現象；二是貸款風險，指高校向銀行等金融機構過度舉債以及銀行利息變化超出預算導致高校財務負擔過重而入不敷出，運營困難；三是校辦企業的投資融資風險，指高校為了把科研成果盡快地轉化成為生產力所創辦的校辦產業，由此產生的校辦產業內部的財務風險與高校連帶責任風險；四是資金運作的風險，指高校在資金分配運用過程中，由于外界不確定因素的影響，使得實際收益偏離預期的風險。
　　二、高校財務風險形成原因
　　1.高校擴招與教育經費短缺。自1999年高校擴招政策實施以來，高等院校規模不斷擴大，在校學生人數也逐年增加。過去緩慢發展中高校教學生活基本設施以及相關配套設施如土地、教學樓、圖書館、食堂、學生宿舍、教學設備、學生活動場所等硬件設施以及師資力量、辦學理念、管理制度等配套的相關軟件設施早已不能滿足擴招后的需要。與此同時，政府部門對高校辦學條件的定期監控以及水平資格評估促使高校把外延擴張與內涵建設理念相結合，以提高學校的生存空間。而這一切都需要巨大資金作支撐，雖然國家對高等教育經費投入近年來有很大程度的增長，但總體來說我國高等教育經費仍嚴重不足。這種情況下，向銀行等金融機構貸款，舉債辦學成為許多高校目前主要的選擇，在高校收入渠道暫時較為單一的情況下，這種舉債辦學的方式很容易受到外部政策環境的影響，國家宏觀調控政策或者高等學校收費政策稍有改變，就有可能給高校帶來巨大的財務風險。
　　2.高校財務風險管理意識薄弱，內控不科學。隨著高等教育的改革和國家科教興國戰略的實施，各類高等學校獲得了難得的發展機遇。在難得的發展機遇面前，市場危險也隨之而來。由于高校很長時間內處在國家預算的體系下，不用考慮財務風險管理的問題，導致了高校領導層風險責任意識薄弱，對于各種財務風險也不夠重視，風險意識較為淡漠。另外，在決策上缺少科學的風險評估機制，在追求“一流大學”的道路上過分強調高校硬件設施建設，而忽略了相應軟實力以及市場風險評估。高標準、高規格的項目往往在建設過程中就遇到資金瓶頸的難題，而大量籌資使其背負上了沉重的利息包袱。此外內控不科學也是造成高校財務風險的主要原因之一。有些高校雖然建立了一系列的內控機制，但由于一些諸如內控環境的變化，原先的內控體系早已不適合新環境下的高校體系；控制活動的管理者集權式的管理及其隨意性；決策機構的權責分配不明晰：監督措施和組織保障不力；信息溝通渠道不暢等使內控效果大打折扣。
　　3.高校會計制度難以真實衡量高校財務風險。在現行高校會計制度下，債權資產核算信息不完整、不真實。例如采用收付實現制，只核算已經支出的款項，而忽略應付未付的債務；固定資產只核算賬面原值不計提折舊。這些導致高校資產會計信息不完整或賬實不相符的情況，負債的會計信息存在披露不完整的問題。將不利于債務結構的分析和償債資金的籌措；收入和成本費用也不能配比，不能真實反映高校資金成本效益等。導致對財務風險程度的評估不科學，從而可能做出錯誤的決策，繼而引發更為嚴重的財務風險。
　　三、控制措施
　　1.拓寬經費籌措渠道。高校應該盡可能多地爭取到國家和地方政府的撥款。這是目前緩解高校財務緊張的主要路徑。適量的貸款也能推進高校的發展，可以適當向金融機構獲取有償使用的資金。高校也可以在考慮到受教育者的承受能力基礎上收取適當費用，但不可盲目增收費用。此外，高校也應該在改善辦學條件、形成辦學特色、提高辦學質量和社會知名度等方面做出努力，不斷規范社會籌資制度，以爭取到更多海內外各界人士的捐贈，吸納社會資源參與到高校的學科專業建設上來。高校還可以利用其雄厚的科研力量，增加科研經費收入，通過科技成果的轉化形成一部分資產和收益，這是高?？沙掷m發展下建設與發展的重要經費來源。高校應從政策上調動其科技成果轉化的積極性，不但能提高高校的社會服務能力以及知名度等軟實力，還拓寬了經費籌措渠道。
　　2.建立高校財務風險預警系統。為防范和控制高校財務風險，應以其會計信息（如財務報表、經營計劃、相關經營資料以及收集的外部資料）為基礎，建立專門的組織體系，采用各種分析方法、統計方法和數學模型，來建立一套完整有效的財務風險預警系統。該系統應具有以下幾個功能：（1）根據預測到的預警指標值對高校的財務風險狀況進行分析和判斷。若判斷的風險發生幾率系數較高，則建立風險控制機制。（2）對風險進程及時動態地作出風險管理意見和提出調整建議。（3）將風險管理人員進行合理配置，并建立專門的風險管理機構。（4）實現控制目標。根據該理論，高校財務管理者參照可收集到的內外部環境相關資料，結合市場運行的規律，將風險模型化和數值化，并且計算出風險警戒值，對組織所面臨的運行進程和風險情況及時預測，分析異動和風險產生的原因，揭示財務體系隱藏的問題，提供處理辦法和有效措施，給管理決策和控制提供依據。
　　3.高校的會計制度改革要基于財務風險防范和控制的角度。隨著高校內外環境的變化，其現行會計制度已不能滿足高校發展的需要，勢必要對其進行改革，該改革要從財務風險防范和控制的角度出發。首先改革會計核算基礎，應以權責發生制為基礎，收付實現制為補充。隨著市場經濟體制的不斷深入和高校教育體制改革的不斷深化，高校的會計環境發生了很大的變化，財政撥款不再是唯一的資金來源，因此使用收付實現制不能真實全面的反映高校資產和運營狀況，對其貸款決策和償債能力評估會產生負面影響，導致高校貸款風險增加。高校會計核算引入權責發生制后，能揭示出其潛在的資產和債務，能更準確的反映高校資產，負債信息和成本數據，將收入和支出進行合理地分配。其次必須采取科學地方法確定會計核算科目。例如國家對高校的基本建設投資的核算，未能納入高校會計核算，使其形成了兩個會計主體，任何一個都不能全面的反應高校經濟活動。對此，應將基建會計并入高校會計進行核算，設立“工程物資”、“在建工程”兩個一級科目。“工程物資”核算為基建工程準備的各種物資實際成本，“在建工程”核算基本建設發生的實際支出。此外，設置“累計折舊”以真實完整的反映固定資產信息；設立“借入款”科目來核算各種借款，利于分析債務風險。最后完善高校會計報表體系，對上述增加的科目設置相應的報表項目以更完整的反應高校資產負債情況、流動比率、債償能力等相關信息。
　　總之，高校應改善高校辦學條件、提升辦學質量和社會知名度，拓寬經費籌措渠道，建立完善的風險預警系統，加強會計制度改革，完善內部控制體系。從而保證我國高等教育事業的健康、快速的發展。
　　（作者單位：廣東科技學院廣東廣州523083）
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