淺析新《工會會計制度》的主要變化

[摘要] 財政部于2009年印發了《工會會計制度》，并要求從2010年起，工會執行新的《工會會計制度》。和原制度比較，新制度具有層次高、體例新、內容明確等鮮明特點，較好體現了工會工作的特點和工會財務管理工作的要求。準確把握新制度的主要變化，并在此基礎上實現新舊制度的平穩轉換，是當前工會財務工作，尤其是會計工作的重點。

[關鍵詞]工會會計制度，工會會計信息質量，變化

為了適應工會經費撥繳方式、業務活動內容等方面的變化，進一步規范工會的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國工會法》等國家有關法律、行政法規，財政部于2009年印發了《工會會計制度》、《工會新舊會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知（財會【2009】7號），并要求從2010年起開始執行。準確把握新制度的主要變化，并在此基礎上實現新舊制度的平穩轉換，是當前工會財務工作，尤其是會計工作的重點。

一、體系接軌，回歸本位

新制度與當前會計準則體系接軌。新制度由兩部分組成，共9章47條的規章條款，和舊制度的7章52條比較，新制度根據會計要素的確認、計量與披露進行章節安排，更符合當前會計準則和習慣；同時，取消了原制度中的會計憑證與賬簿、年終清理結算與結賬兩章，這兩章涉及的內容已經由《會計基礎工作規范》覆蓋，明確可會計規范的應有內容，而將與之相關的內容納入到其他規范中進行約束。

二、調整報表體系，反映工會經濟活動實質

新制度對工會會計報表體系做了重大調整。工會會計報表綜合反映了各級工會財務狀況、業務活動和預算執行結果，是工會利益相關人關注的焦點所在。新制度適應工會經費撥繳方式、業務活動的變化，對工會會計報表體系做了較大調整，具體表現在：

1.報表的假定使用者發生了變化

原制度假定的報表使用對象是“各級工會領導和上級工會”，而新制度的報表使用對象是“各級工會領導、上級工會及其他會計報表使用者”，這一變化注重了與工會組織利益相關者的會計信息需求；同時與工會經費改革相適應，弱化了宏觀經濟管理對工會會計信息的要求，簡化了工會匯總會計報表的編制規定，不再對匯總會計報表的時間和內容進行具體規定。這一變化更加突出了會計信息的經濟后果和責任屬性，更加強化了會計信息必須為利益相關者決策服務這一現代會計基本理念。

2.會計報表格式和內容變化

新制度改變了資產負債表的編制基礎和結構，使資產負債表真正成為反映工會財務狀況的時點報表。原制度資產負債表左邊為資產類，包括資產和支出；右邊為負債類，包括負債、凈資產和收入。這樣的設計依據是“資產＋支出＝負債＋凈資產＋收入”。而該等式是過渡性質的，并非最終結果。資產、負債和凈資產反映時點數，而收入、支出數是時期數，因此舊制度下的資產負債表其名稱與報表所反映的內容不相符。新制度中，資產負債表建立在“資產＝負債＋凈資產”基礎上，取消了資產負債表中收入、支出類兩項，在凈資產下增設“結余”，這一改革使工會資產負債表與現行的會計準則體系一致，也便于報表使用者分析和利用報表。

三、會計核算科目的變化

為滿足新制度關于報表理念和體系的調整，在會計科目核算方面出現了重大變化，主要有三個方面：

1.新增部分會計科目，以滿足各級工會所出現的一些新業務，尤其是經費收繳體制改革后，各級工會所取得政府補助、財政撥款、基建支出、維權支出等方面，變化較大。

（1）在會計科目設置上，新制度更好地符合業務活動和信息反映的要求。新制度首次規定了“政府補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”等科目，明確了財政對工會的補助資金的核算范圍和方式，正式將政府給予工會的補助資金納入工會預算收支范圍。這一規定有利于反映工會組織的收支全貌，又順應了國家財政預算改革的形勢，為工會實現全面預算管理提供了制度保證。

（2）新制度突出了工會為職工群眾服務的宗旨。新制度設置了“維權支出”、“業務支出”等新核算科目，使維權資金投入、基層工會組建、困難職工幫扶、就業培訓教育、法律援助服務、勞動爭議調處和勞動安全保護等一系列工會重點工作有了統一明確的界定、計量和業績考核口徑，為工會業績考核奠定了“數據基礎”。

（3）在和諧社會建設目標下，工會送溫暖和救災活動將是工會業務工作的重要內容。新制度將原在“工會業務費——其他業務費”項目下列支的送溫暖補助、救災補助單列出來，作為“工會業務費”的二級科目進行控制和管理，突出了其在工會活動中的重要地位。

2.對部分會計科目核算內容進行調整，以恰當反映經濟活動的實質，提高會計信息的質量。

（1）將部分科目進行歸并和調整，如將原制度下的“經費集中戶存款”并入到新制度中的銀行存款科目進行核算，將原制度的“有價證券”并入到“投資”科目進行核算；將原制度下的“職工活動費”和“會員活動費”并入到新制度中的“職工活動支出”科目進行核算；將原制度的“工會業務費”科目分解到新制度下的“業務支出”和“維權支出”科目中分別進行核算等。

（2）調整科目名稱，但在核算內容上基本上保持不變，如原制度下的“暫付款”科目由新制度中的“其他應收款”科目替換；原制度下的“庫存材料”科目由新制度下的“庫存物品”替代；原制度下的“專項資金占用”科目由新制度下的“在建工程”替代；原制度下的“暫存款”科目由新制度下的“其他應付款”替代等。

（3）調整原制度下有關經費核算的科目。隨著工會經費售價體制的改革和工會經費來源方式的變化，在工會經費的核算方面，新制度做了較大的調整：

①拓展了工會經費概念的外延，將原制度下的各項補助、撥繳經費等項目統一納入經費核算范疇，并根據各級工會的經費往來款確定相應的債權和債務。如，原制度下的“應收上級補助”科目由新制度下的“應收上級經費”替代，并規定了統一的明細科目；原制度下的“應收上解經費”科目由新制度下的“應收下級經費”替代；原制度下的“應付上解經費”科目由新制度下的“應付上級經費”替代；原制度下的“應付下級補助”科目由新制度下的“應付下級經費”替代并規定了統一的核算明細等。

②對部分重要的業務所涉及的科目進行了明細核算的統一規范，如凈資產的專用基金，新制度分別規定了增收留成基金、財務專用基金和權益保障金等明細，以全面反映各級工會專用基金的構成，并在核算口徑上保持一致；對涉及的補助收入，也應嚴格按照明細科目的支出統一規定進行核算，對各項支出，也應嚴格執行制度規定的明細科目。

③對部分已不能反映工會業務內容的科目進行了廢除，如會員活動費、專項資金支出、上解支出等，這些科目涉及的主要業務并入到新制度的相應科目中進行核算，如專項資金支出納入“在建工程占用基金”，上解支出納入到“應付上級經費”等項目進行核算。

主要參考文獻

[1] 財政部，《工會會計制度》，中國財政經濟出版社，北京，2009

[2] 中華全國總工會，《工會十五大文件匯編》，中國工人出版社，北京，2008。

[3] 任小平，祝映蘭，《工會會計實務》，中國工人出版社，北京，2010。