芻議會計電算化環境下現金流量表的編報方法

［摘要］ 由于現金流量表專業性強、信息量大、編報較難且容易出現差錯，在實務工作中廣大會計人員都試圖尋找一種易學好用的科學編報方法。本文介紹在電算化會計核算環境下，采用用友財務軟件U8版本將賬務處理和現金流量處理進行整合，借助現金流量項目函數，在UFO報表系統中快速準確地完成現金流量表的編制工作。使用該種編報方法，不僅可以極大地提高會計人員的工作效率，而且使更多的會計人員從繁重的核算工作中解脫出來，為企事業單位的管理獻計獻策，對最終實現會計信息化有著重要的現實意義。

［關鍵詞］ 現金流量表；直接法；間接法；用友財務軟件

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22. 004

［中圖分類號］F232 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）22- 0007- 03

1編制現金流量表的重要意義

２００６年２月財政部發布了新的《企業會計準則》，根據《企業會計準則第３１號——現金流量表》的要求，企業應當編制現金流量表。現金流量表是三個基本的財務報告之一，反映了單位在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的情況，包括經營活動、籌資活動及投資活動現金流量的詳細資料，旨在提供有關評價企業的流動性、生存能力和財務靈活性的信息。現金流量表對于現代企業的經營管理有著十分重要的作用，主要表現在如下3個方面：

（1）通過分析凈利潤與凈現金流量的關系，客觀地評價企業的收益狀況。凈利潤是評價企業盈利能力的重要指標，但由于受多種因素的影響（比如會計核算方法的變更），其結果包含了大量的非客觀成分，并且由于受通貨膨脹的影響，凈利潤的多少并不能真正代表企業實際的經營成果。只有當某企業凈利潤與現金凈流量都較高時，方能說明企業的收益情況較好。因為企業能夠用于生產經營周轉的不是凈利潤，而是實際擁有的現金及現金等價物。只有正確地編制現金流量表，才能客觀地評價企業的經營成果，所以，西方會計界也將現金流量表稱為企業經營成果的“測謊儀”。

（2）以“現金”為對象，幫助報表使用者分析企業的償債能力和支付能力。報表的使用者常用資產負債表的數據來分析企業的償債能力，由此計算的流動比率、資產負債率等指標往往有失偏頗。因為流動資產中不但包括現金，還包括存貨、應收賬款等其他流動資產。如果企業存在呆滯的存貨，以及由應收賬款衍生出來的壞賬，那么這部分流動資產事實上無法轉變為現金，不再具有償付債務的能力，由此測算出的流動比率就有可能誤導報表的使用者。而現金流量表的信息則可避免這種缺陷，報表的使用者可運用經營活動現金凈流量與資產負債表相關指標進行對比分析，作為流動比率等指標的補充，對企業的支付能力和償債能力，以及企業對外部資金的需求情況作出較為可靠的判斷。

（3）成為資產負債表和利潤表連接橋梁。資產負債表能反映出一定特定日期企業靜態的的財務狀況，但不能反映出財務狀況變動的原因；利潤表能反映出一定期間企業動態的經營成果，但不能反映出經營活動、投資活動和籌資活動帶來多少現金，及為此支付多少現金。現金流量表提供了一定期間現金流入和流出的動態信息，較好地說明了會計要素變動的原因，因此起到了對資產負債表和利潤表補充說明的作用。

2編制現金流量表的難點所在

2.１ 編報時由權責發生制轉換成收付實現制

按照最新頒布的《企業會計準則》的規定，企業日常賬務處理采用權責發生制。而目前世界上編制現金流量表的國家都一致將“收付實現制”作為編制依據，我國也同樣如此。所以編制現金流量表時，必須將日常以“權責發生制”為基礎的數據調整為以“收付實現制”為要求的相關內容。這正是現金流量表的編制較之其他會計報表復雜的原因所在。

2.２ 根據會計實務作項目調整，公式計算過程復雜

現金流量表的主表采用直接法編制，以利潤表中的營業收入為起點，調整與經營活動相關等項目，然后計算現金流量。現金流量表的附表采用間接法編制，以本期凈利潤為起點，調整不增加和不減少現金的收入與費用等項目，從而計算出現金流量。不論直接法或者是間接法，都要根據公式作大量的項目調整，且由于會計實務的多樣性，公式計算過程相對復雜。以填報“銷售商品、提供勞務收到的現金”為例。

銷售商品、提供勞務收到的現金＝本期銷售商品、提供勞務收到的現金收入（包括向購買者收取的增值稅額）＋本期收到前期的應收賬款＋本期收到前期的應收票據＋本期的預收賬款-本期因銷售退回而支付的現金。

由于會計實務操作的具體情況，應收、預收項目增減發生額可能與銷售商品、提供勞務無關，需要做特殊調整。具體的計算調整過程是，應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶（不含3個賬戶內部轉賬業務）的借方發生額對應的貸方不是銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額類賬戶，因其產生了現金及現金等價物的增加，作為加項處理，如以非現金資產換入的應收賬款等；而應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶（不含3個賬戶內部轉賬業務）貸方發生額對應的借方賬戶不是現金類賬戶的業務因其未收到現金及現金等價物，作為減項處理，如計提壞賬準備等業務。

2.３ 欠缺相應教材的講解

與資產負債表及利潤表相比，現金流量表的編制難度較大，因此全國初級會計電算化考試大綱不對此作考核要求，以至于許多會計電算化教材并沒有相應章節進行講解，造成不少電算化學習者對這部分應用知識出現斷層。

3以用友財務軟件Ｕ８版本為例編制現金流量表

3.1 指定科目

在“基礎檔案→財務→會計科目”窗口，執行“編輯→指定科目”命令。點擊“現金流量科目”按鈕，將“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等代表現金及現金等價物的會計科目，由待選科目選入已選科目。值得注意的是，所指定的現金流量科目必須是最末級科目

3.2 系統參數的設置

在“總賬→設置→選項”窗口，取消勾選“現金流量科目必錄現金流量項目”。因為軟件原來默認該項目，旨在幫助用戶填制憑證時涉及現金流量科目必須將信息錄入到現金流量項目中，否則憑證不能保存，這樣就避免了現金流量信息填寫的遺漏。但對于提現金備用或將現金存入銀行等業務，屬于現金各項目之間的此增彼減，針對此類業務不必填寫現金流量信息，所以應取消原來默認的“現金流量科目必錄現金流量項目”選項。

3.3 增加現金流量的輔助核算

在記賬憑證填制的過程中，若分錄內某科目為已指定的“現金流量科目”，則須繼續填入該科目的現金流量信息。舉例如下：

（１）收某公司對我公司的注冊資本投資款１５０ ０００元，存入銀行。在“填制憑證”窗口，輸入銀行存款的末級科目、借方金額，按回車鍵后，軟件自動打開“現金流量”對話框（或點擊菜單欄“流量”按鈕）。單擊“增加”按鈕，在“項目編碼”參照中依次選擇“籌資活動→現金流入→吸收投資收到的現金”項目，輸入金額１５０ ０００，單擊“確認”按鈕。然后單擊“保存”按鈕，系統彈出“憑證已成功保存”信息框，表明現金流量輔助核算信息已隨憑證一齊保存。

（2）管理部門購辦公用品，以現金支付２００元。在“填制憑證”窗口，輸入銀行存款的末級科目、貸方金額后，在彈出的“現金流量”對話框，依次選擇“經營活動→現金流出→支付的與其他經營活動有關的現金”現金流量項目。輸入金額２００，單擊“確認”按鈕。

（3）采購部購買原材料一批，以銀行存款支付８ ４００元。在“填制憑證”窗口，輸入銀行存款的末級科目、貸方金額后，在彈出的“現金流量”對話框，依次選擇“經營活動→現金流出→購買商品、接受勞務支付的現金”現金流量項目。輸入金額８ ４００，單擊“確認”按鈕。

（4）出納從銀行提取備用金６ ０００元。該業務屬于貨幣資金內部一增一減的情況，不影響現金流量的凈額。因此，均不輸入現金流量的輔助核算信息。輸入借方科目或貨方科目后，彈出的“現金流量”對話框，單擊“退出”按鈕即可。

（5）生間車間領用一批價值５ ０００元原材料，用于生產某產品。該業務不論借方或貸方科目均不涉及現金流量科目，所以不必輸入現金流量的輔助核算信息，軟件也不會彈出“現金流量”對話框。

3.4 套用ＵＦＯ現金流量表模板

（１）在“ＵＦＯ報表”模塊，點擊“文件→新建→格式”窗口，點擊“報表模板”，選擇所在的行業（新會計準則）和財務報表（現金流量表），點擊“確定”按鈕。

（２）在“格式”狀態下，選擇要定義的“單元格”，單擊“ｆｘ”按扭，在“函數向導”窗口，選擇用友賬務函數，現金流量項目金額ＸＪＬＬ。以定義“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目取數公式為例，將光標移至目標單元格，單擊“ｆｘ”按扭，打開“定義公式”對話框。單擊“下一步”按鈕，打開“用友賬務函數”對話框。單擊“參照”按鈕，打開“賬務函數”對話框。會計期間選“全年”，起止日期不選。項目編號選“０１（銷售商品、提供勞務收到的現金）”，方向選“借”。其他參數選項默認，單擊“確定”按鈕，回到“用友賬務函數”窗口。函數錄入格里顯示有公式：ＸＪＬＬ（，，“借”，“０１”，，，，全年）。定義其他項目公式時，由于只有項目編號和借貸方需要調整，所以可用復制、粘貼的辦法完成其他項目公式的填寫。

（3）在“數據”狀態下，點擊“數據”菜單下的“關鍵字”，錄入關鍵字“年度”，點擊確定，重算表頁，點擊“是” ，即可得到計算完畢的現金流量表。

4 結語

由于現金流量表專業性強、信息量大、編報較難且容易出錯，在實務工作中廣大會計人員都試圖尋找一種易學好用的科學編報方法。本文介紹在電算化會計核算環境下，采用用友財務軟件Ｕ８版本將賬務處理和現金流量處理進行整合，借助現金流量項目函數，在ＵＦＯ報表系統中快速準確地完成現金流量表的編制工作。會計人員需定義現金流量表模板公式，以及在填制憑證時錄入現金流量項目，其后所有賬務處理過程均可由系統自動完成，軟件操作步驟簡潔，極大地提高了會計人員的工作效率。另外，軟件的設計科學合理，采用“數出同源”的原則，從憑證到報表的核算過程封閉進行，保證了現金流量表的計算過程準確無誤，可以使更多的會計人員從繁重的核算工作中解脫出來，為企事業單位的管理獻計獻策，對最終實現會計信息化有著重要的現實意義。

主要參考文獻

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