預算參與文獻綜述

摘要：預算管理是國內外使用最廣泛的管理控制手段之一，預算參與是預算管理中的一個重要內容，無論是在學術界還是實務界，一直是研究的熱點，本文主要對何為預算參與、為什么需要對預算參與進行綜述，進而總結提練如何提高員工參與預算；分別從員工特性、組織特征和環境不確定性這三個方面結合精神分析學、心理學和行為主義心理學進行分析。

關鍵詞：預算參與 需求

預算是現代企業計劃與控制的工具（Uyar，2009），是企業內部管理控制的一種主要方法，是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代管理模式，也是企業管理現代化的重要標志之一，預算在企業中的主要貢獻（Oak and Schmidgall，2009）：預測未來、輔助利潤最大化目標的實現、信息交流、業績評價、制定薪酬機制、激勵員工、定價等。本文主要從以下幾個方面對預算進行論述。

一、預算參與文獻綜述

1、從人性的角度審視預算參與

心理學研究表明：每個人都害怕孤獨和寂寞，希望自己歸屬于某一個或多個群體，如有家庭，有工作單位，希望加入某個協會、某個團體，這樣可以從中得到溫暖，獲得幫助和愛，從而消除或減少孤獨和寂寞感，獲得安全感，并且在獲得安全感的同時得到他人的尊重，逐步實現自我實現的需求。在心理學視角下，Milani（1975）認為當下屬認為他們對預算編制的參與能夠對預算目標產生影響，他們則會自覺參與預算，并且Kren（1992）和Locke et al（1997）認為即使在信息對稱的情況下這種參與及影響也會發生，此時，參與預算通過提供上級與下屬之間交流與協調的機會，提高下屬的歸屬感和自我實現來改善業績。謝獲寶（2006）人是預算的編制者、預算信息的利用者、預算的執行者、也是預算制度的被考核者，因此人才是預算工作的主體， 是預算工作效果好壞的決定性因素、因此， 預算工作應該以人為本， 離開了對人的關注企業的預算工作無法搞好，由于預算影響到很多人的經濟利益， 預算管理不可避免地涉及到道德問題，企業在運用預算這個現代管理化的工具時必須要注意以人為本，預算道德問題。

2、從組織特征角度審視預算參與

張朝宓(2004)的研究表明，不僅把預算看成考核控制的工具，而且要體現上下級目標一致。以前關于預算研究的實驗大都把預算看成了下屬的任務，單方面測試下屬的行為特征。但預算的制定和實施是上級和下屬共同的事情，程新生（2008）認為不同的預算機制或背景因素對上級(預算活動的組織者)也有影響，進而影響預算下屬和最終預算結果，研究了信息不對稱、企業背景和激勵方式對總經理和分部經理的業績與預算松馳的影響，在國企背景下應盡量采用真實導向的激勵機制，在民營企業，若實行了真實導向的預算激勵制度，則不宜一味鼓勵高預算的激勵，由于真實導向的激勵制度已經引導下屬上報真實工作能力，如果對下屬過度施壓，要求高預算值的管理行為會引起下屬的反抗情緒以及不真實的預算，表明不同的企業背景和企業特征，在實施參與過程中，應結合企業自身的特征來制定適合的策略。

3、從環境不確定性審視預算參與

在權變理論中，影響管理控制系統的權變變量很多，其中外部環境是最重要的一個權變變量（Chenhall2003），然而在外部環境中，有關環境不確定性的研究頗多，因此我們結合環境不確定來研究預算參與的重要性。

Stephen從員工、投入和產品競爭這三個方面來考查環境不確定性，認為競爭可能降低預算在業績評價中的作用，這與先前的研究 (Govindarajan， 1984， Merchant， 1990) 相悖：競爭是環境不確定和不可控風險的一個測量指標，并且認為在激烈競爭的環境中，成熟靈活的管理控制技術越重要，預算便是現代企業進行管理控制的重要手段，要加強預算的靈活性和適應性，需要調動員工認識與思考企業面臨的內外部環境，并據此提出適時適地的企業戰略。Tung(1979)在研究環境變動對參與和業績的關系的影響時認為：當環境變動性強時，參與和工作相關信息的關系預期會增強，因為管理者可能更希望通過參與來獲得工作相關信息，以便做出有效的決策。Govindarajan(1986)，用環境不確定性作為一個偶然變量來評價預算參與和業績之間的關系。他指出，在不確定性高的環境下，增加參與的程度會提升業績水平，在不確定性低的環境下，參與程度高反而會阻礙業績的提升。Kren(1992)以工作相關信息和環境變動性作為居間變量來分析預算參與和業績之間的關系，得出研究結論：預算參與和業績之間的關系可以通過工作相關信息來解釋，即預算參與增加工作相關信息，而工作相關信息則與業績正相關；隨著環境變動(volatility)的提高，預算參與和各項工作相關信息的關聯會加強。Chong、Eggleton和Leons(2005)通過調查77位高級經理，運用多元回歸方法，結果表明，外部市場競爭越激烈，預算參與程度與績效、工作滿意度就越正向相關，同時，市場競爭程度與參與預算對績效、工作滿意度沒有交互作用。環境的不確定程度越大，參與預算就越有必要，參與的績效也越好。

綜合以上研究：在進行預算時，應該充分考慮環境不確定性的影響，即認為環境不確實性時，企業應該采取有機的管理控制系統，也即充分調動員工的積極性，參與到預算的編制和實施過程中，使得管理者能夠及時有效的獲取與決策有關的信息，以應對環境不確定。

二、啟示

預算參與是企業分權管理模式的具體應用，能提高預算目標的可靠性與現實性，長期被誤認為割裂的個人目標與組織目標，基于此理論也達到了前所未有的一致，但是預算管理在我國企業中并沒有真正的落實與貫徹，預算管理也沒有起到意想的效果，引人沉思。 或許從以上的綜述中我們可以找到些許原因，提供些許建議：

首先，預算管理也是屬于管理學的范疇，管理學的核心是“人”，所以企業在進行預算管理時（不論是預算編制、預算執行及預算控制） 都要充分考慮人的因素，“因材施教”，尊重人，充分考慮個人的個性特征、能力以及風險承受程度，才能激勵成員為組織目標而奮斗，找到歸屬感。

其次，預算管理也要充分考慮企業內外部的環境變化，“因地制宜”，在保證總體目標不化的情況下，根據環境的變化適當地調整進程。首先企業在編制預算時，要充分考慮企業的組織結構、企業文化特征與公司的戰略；在執行預算時要充分考慮環境的變化，調整預算，這樣才能事半功倍。