內部控制缺陷披露的文獻綜述

中圖分類號：G0 文獻標識碼：A 文章編號：1008-925X(2011)12-0213-01

一、引言

內部控制信息是投資者判斷上市公司內部控制有效性與自身投資風險性的重要依據。2008 年6 月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》，這些政策的出臺有力地推動了上市公司內部控制報告和內控評價制度的完善。2010 年4 月26 日，財政部等五部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》，這種“應用+評價+審計” 三者相結合的內部控制規范模式，標志著中國上市公司內部控制法制化體系已初步形成。內部控制缺陷信息的披露是投資者評價企業內部控制有效性的依據，它影響著投資者的決策行為。厘清內部控制缺陷披露的影響因素對企業建立有效的內部控制制度至關重要。

二、關于內部控制缺陷披露的文獻綜述

（一）關于內部控制缺陷披露現狀的研究

李明輝等（2003）對2001年上市公司年報中內部控制信息披露狀況進行了分析，認為我國上市公司內部控制信息很大程度上流于形式，披露過于簡單，沒有實質性內容。上市公司自愿性信息披露的動機不夠強，不少上市公司不愿意披露內控不足的狀況。

李明輝、王學軍（2004）指出從我國上市商業銀行2002年年報中內部控制信息披露的情況來看，尚存在許多不足，難以提供實質性的關于銀行內部控制的信息。他們發現四家上市商業銀行在董事會報告（或附件）中均未披露關于內部控制存在的缺陷及影響的信息。從執行情況看，目前董事會對內部控制的披露顯得過于原則，缺乏對銀行內部控制設計和運行實質性的概括性描述和評價，尤其很少指出內部控制存在的缺陷或需要改進的地方。

楊有紅、汪薇（2008）通過描述性統計對2006年滬市年報內部控制信息披露的現狀進行了分析，指出內部控制信息披露存在以下問題：上市公司未能有效執行內部控制信息披露的強制規定、自愿性披露動機不強、內部控制自我評價和審核缺少統一的標準。

（二）關于披露內部控制缺陷的公司特征的研究

范德玲等（2004）以2002年170家中國制造業上市公司為研究樣本， 構建了上市公司自愿性信息披露指標體系，并從中選擇了可能顯著影響上市公司自愿性信息披露的公司規模、財務杠桿、盈余業績、公司所在地和第一大股東所有權性質這五大因素進行著重分析。研究發現， 公司規模、盈余業績和公司所在地顯著影響上市公司自愿性信息披露行為。

方紅星等（2009）研究發現我國上市公司自愿披露內部控制信息的總體水平較差， 上市公司是否自愿披露內部控制信息與公司規模、治理結構和盈利能力顯著正相關；在影響上市公司內部控制信息自愿披露的因素中，是否海外交叉上市、獨立董事占董事總人數百分比和資產凈利率是比較一致的顯著因素。

劉亞莉、馬曉燕（2010）對我國上市公司內部控制缺陷披露現狀的調查發現報告內部控制缺陷具有顯著的公司治理特征。在控制了經營復雜性、盈利能力和成長性等公司特征的情況下，通過將披露內部控制缺陷的公司與控制樣本公司進行比較發現，當年才成立審計委員會的公司以及董事長總經理兩職合一的公司報告內部控制缺陷的可能性更大。

（三）關于影響內部控制缺陷披露的外部審計的研究

方紅星等（2009）研究認為，上市公司是否自愿披露內部控制信息與是否聘請“四大”進行外部審計顯著正相關， 與外部審計意見類型顯著負相關；但在影響上市公司內部控制信息自愿披露的因素中，外部審計尚未起到顯著的促進作用。

田高良等（2010）研究發現，由于代理成本的存在，發生審計師變更的公司的管理層更可能披露內部控制缺陷，以向外界傳遞有利信號；而聘請的審計師質量越高，披露內部控制缺陷的可能性越小，此結論與假設相反，他們認為原因可能是在國內能聘請“四大”會計師事務所作為自己外部審計機構的公司大部分是資金實力雄厚的大公司，其出現內部控制缺陷的可能性較小。

劉亞莉等（2010）認為在外部審計方面，報告內部控制缺陷的公司會計師事務所變更更頻繁，而事務所規模以及審計意見類型與內部控制缺陷并不相關。

（四）關于內部控制缺陷披露與財務報告質量的研究

李明輝等（2003）、楊有紅等（2008）認為內部控制信息披露與財務報告質量可能存在一定關聯。標準無保留審計意見公司披露情況好于非標準無保留審計意見的公司，也就是說財務報告質量較高的公司更愿意披露內部控制信息，財務報告質量較低的公司披露內部控制信息的動機不足，這也許一定程度上表明內部控制信息披露對于提高會計信息質量具有作用。

田高良等（2010）、劉亞莉等（2010）認為財務報告重述的公司更有可能披露內部控制缺陷。這是因為我國市場對財務報告重述有顯著的負面反應，所以當上市公司出現財務報告重述時，其管理層為了向市場傳遞其改進財務報告的決心，有強烈的動機披露內部控制缺陷。

（五）關于內部控制缺陷披露內容的研究

楊有紅、李宇立（2011）認為關于內部控制缺陷的信息應至少披露以下內容:（1）內部控制缺陷的認定標準；（2）缺陷對外披露的標準；（3）按認定標準和披露標準確定的應對外披露的內部控制缺陷；（4）采取的缺陷整改措施；（5）采取整改措施后的剩余風險。

三、研究述評及未來研究展望

內部控制缺陷披露方面的研究國內主要集中在內部控制缺陷信息披露的現狀分析、影響內部控制缺陷披露的公司特征和外部審計、缺陷披露和財務報告質量關系這些方面，從這些研究來看，關于內部控制缺陷的披露我國已經有一定的研究，但還沒形成比較公認的綜合性觀點。因此應對內部控制缺陷披露方面做進一步的研究，尤其應該加強對內部控制缺陷披露內容的研究，通過對披露內容的研究，找出問題的關鍵所在，制定相關的規定，規范上市公司對內部控制缺陷的披露，建立起完善的內部控制信息披露機制。

參考文獻：

[1]楊有紅，汪薇．2006年滬市公司內部控制信息披露研究[J].會計研究，2008，(3)：35-42.

[2]方紅星，孫翯，金韻韻. 公司特征、外部審計與內部控制信息的自愿披露-基于滬市上市公司2003-2005年年報的經驗研究[J]. 會計研究，2009，(10)：42-52.

[3]田高良，齊保壘，李留闖. 基于財務報告的內部控制缺陷披露影響因素研究[J].南開管理評論，2010，(4)：134-141.