試談風險導向審計在實施中存在的問題及對策

摘要： 近年來，我國逐步引入了現代風險導向審計理念，并且已經看到了它在實踐中較以往的審計方法所產生的優勢。然而，我國目前還處于現代風險導向審計實施的初級階段，有很多因素阻礙的現代風險導向審計的實施。本文針對這些問題進行探討，并提出了解決方法，以及對現代風險導向審計在我國的順利實施起到一定的借鑒作用。

關鍵詞：風險導向審計 實施

隨著2007年1月1日新的審計準則頒布以來，現代風險導向審計正在我國逐步的推行開來。現代風險審計是注冊會計師在對被審計單位內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審計單位的風險的高低，把審計資源集中到高風險審計領域，針對不同風險因素狀況和發展程度采取相應的審計策略，加強對高風險領域的實質性測試，以將檢查風險降至可接受水平的審計模式。與傳統的風險導向審計相比，現代風險導向審計對于審計風險的評估更加全面，更能有效地發現高風險的審計領域，對審計資源分配更合理，從而縮小審計期望差距。但是目前，我國推行現代風險導向審計的過程并不是一帆風順，還有一些制約因素影響這風險導向審計的實施。

一、現代風險導向審計在實施中存在的問題

1、現代風險導向審計的核心理念與我國審計實務存在著差距

在與國際趨同的時代背景下，為了制定高水平的審計準則，就不得不借鑒發達國家國家的審計準則。然而這些國家的注冊會計師行業已經有上百年的歷史，其制定的審計準則是符合他們自身的市場經濟發展水平的。我國的注冊會計師行業與國外相比，只有短短30年的發展歷程，而且是在計劃經濟像市場經濟轉變的情況下，由政府推動發展起來的，審計技術相對于國外來說，并不成熟。將國外高水準的審計準則拿到我國來實施，難免會存在不適應的地方。比如，我國的會計師事務所規模、實力并不均衡，要求在審計過程中統一按照新的審計模式，搞“一刀切”未必適合我國的國情。

2、會計師事務所自身難以滿足現代風險導向審計的要求

現代風險導向審計要求擴大審計范圍，全面評估被審計單位風險，收集更多的證據。會計師事務所不但要建立客戶的信息庫，完善相關的硬件，而且要增加人力資源方面的投資，招聘高素質人才，對審計人員進行相關的培訓等。這就意味著在實施現代風險導向審計的初期，會計師事務所需要增加大量的投資，付出更多的成本。然而由于會計師事務所之間競爭的加劇，為了留住客戶，審計收費卻不能像成本這樣同步增加。如果這部分成本得不到補償，那些中小型的會計師事務所就有可能在面臨破產。也有的會計師事務所可能不愿意增加投資，仍然執行原有的審計模式，抵制現代風險導向審計的推行。

3、計算機審計技術的落后難以適應現代風險導向審計的要求

現代風險導向審計模式需要運用計算機技術收集大量的數據進行風險評估，還要建立數據庫來儲存這些數據并采用相應的軟件來輔助完成審計工作，這對于計算機技術的應用提出了很高的要求。然而我國的計算機應用比西方國家晚了十幾年。目前雖然部分國內會計師事務所已經使用計算機審計技術，但是僅限于用計算機處理數據，卻很少用審計軟件對客戶進行審計。可以說目前我國的計算機審計技術發展水平難以適應現代風險導向審計的推行。

4、審計人員的素質無法滿足現代風險導向審計的要求

現代風險導向審計需要一大批具有較高綜合業務素質的審計人員。除了要求他們具有豐富的會計、審計理論知識和實際經驗，還要具備管理學知識、經濟學知識、計算機知識充分了解、分析企業所處的宏觀經濟壞境和行業發展狀況，站在較高的層面評估風險。雖然實施現代風險導向審計以來，我國在不斷地培養綜合型的審計人才，加強對審計人員的后續教育，但從整體來看，審計人員的水平還不能滿足現代風險導向審計的要求。

二、解決的對策

盡管實施現代風險導向審計困難重重，但這并不能阻礙其發展。目前我們急需解決的問題就是如何將這些矛盾化解，實現審計的跨越發展。本文將從以下幾個方面提出相應的解決對策。

1、正確看待成本效益問題

雖然實施現代風險導向審計需要會計師事務所在前期增加大量的投入，但是我們應該看到，這是時代發展的大趨勢，如果不進行這些投入，會計師事務所勢必會在以后的激烈競爭中敗下陣來。而且，雖然審計成本增加了，但是相比因為不實施現代風險導向導致的審計失敗的損失來說，這些投入算是小巫見大巫了。

2、盡快建立審計信息系統

據前面分析可知，現代風險導向審計需要建立龐大的客戶信息數據庫。這需要會計師行業和計算機行業共同努力，促進行業信息管理制度化、規模化、網絡化。一方面，通過這個信息系統，可以打破地域限制，共享審計資源；另一方面，審計人員可以利用這一系統使審計工作更加智能化，大大提高審計工作的質量和效率。

3、提高審計人員的職業道德素質

西方國家在實施風險導向審計初期，由于法律環境的不健全，審計人員在實務中往往偷工減料，降低審計質量。為了避免這種情況的出現，我們首先要把道德教育放在第一位，采取多種形式對審計人員進行道德教育。另一方面，要完善法制建設，制定出嚴格的審計職業道德規范和處罰措施，大力懲處違反職業道德的行為。雙管齊下才能保證審計人員有健康向上的思想道德氛圍，保證現代風險導向審計的順利推行。

在對審計人員的職業水平要求方面，除了聘用具有會計、審計的專業人才，還應招納一些法律、計算機、工程師等方面的人才，科學搭配審計項目小組成員，實現審計隊伍的優化組合。此外，還要積極組織職業培訓，開展后續教育，使審計人員不斷接受新知識和新信息。

總之，我國還處于現代風險導向審計實施的初級階段，雖然前面還有很多困難等待我們去克服，但我們要清醒的認識到現代風險導向審計是審計發展的大趨勢，我們在借鑒國外成功經驗的同時，必須要結合我們的實際國情。這樣我們就可以少走彎路。