對稅收基本法若干問題的思考

摘 要:《稅收基本法》起草項目已經正式列入立法規劃，這對于規范征稅權利，健全稅收法律體系，促進社會主義市場經濟的發展具有重要的意義。自1994年實行稅制結構性調整以來，我國已基本構建了一套同社會主義市場經濟相適應的稅制調節體系，這種稅法體系對于保障我國稅收事業的蓬勃發展起到了重要作用，但同時，其弊端也日益顯現出來，因此，盡快制定一部稅收基本法，以避免稅法體系本身弊端影響到稅收事業的發展，顯得日益必要和迫切。

關鍵詞:稅收 基本法 思考

中圖分類號:F810文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)11(c)-0249-01

《稅收基本法》是整個稅法領域的靈魂，是各單行稅收法律、法規的歸納與統一。其制定對于中國稅制改革的深化、稅收立法的完善和稅收司法的加強將起到推動和保障性作用，那么如何做好稅法和會計制度在高度一致基礎上的相互銜接問題，以及如何建立健全稅收法制體系、完善稅收法制建設、建立稅收司法體系等多方面出現的問題有必要做進一步的探討。

1 制定稅收基本法的必要性分析

1.1 制定稅收基本法，是稅收規范化的需要

依法治稅的前提是有法。然而，由于我國稅法體系的不健全，特別是稅收基本法的缺失，這樣在稅收實際工作中經常會出現“無法可依”的現象，或者某些問題法律雖有規定，但規定不明確，執法者難以掌握，造成執法不統一，使得依法治稅落實不到實處。稅收基本法的制定能規范我國稅收制度，使之逐步走向規范化的軌道，一改過去那種執法不嚴等做法，維護了稅法的權威性和嚴肅性，有利于實現稅法體系的規范化。

1.2 制定稅收基本法，是稅收系統化的需要

稅收基本法是國家對稅收制度的根本性問題、共同性問題、原則性問題和重大問題所進行的綜合的歸納與總結。在國家的整個法律體系中，它起著把憲法和單行稅法連接起來的橋梁作用。制定稅收基本法有利于改觀憲法和單行稅法脫節等現狀，將稅制總體思路和原則通過立法確定下來，最終實現稅法體系的系統化。

2 如何制定稅收司法制度

2.1 制定稅收司法制度的必要性分析

由于稅收司法制度不完善，不同地區、不同部門、不同的人對于相關法律、法規、行政規章的解釋往往不盡一致，甚至產生沖突。比如對偷稅行為處罰的規定，由于沒有具體的標準，各地各級稅務機關難免對相同或類似的偷稅行為處以不同倍數的處罰，產生執法的不統一。這種不一致乃至沖突的背后往往包含地方保護主義等復雜因素，行政力量為了更多地吸引及影響投資行為而干涉稅收執法，各地稅務部門不同的執法做法也成為一些投資者考慮是否投資的重要因素。稅法的執行力度直接被地方和部門利益所影響。因此，制定全面的稅收司法制能使有爭議的稅收案件得以順暢進入司法渠道并加以解決，確保司法獨立，防止稅務機關濫用職權，同時還可以保護納稅人合法權益，排除稅法健康運行中的諸多障礙，疏通被阻滯的稅法運行渠道，恢復被破壞的良好稅收法律秩序。

2.2 制定稅收司法制度的具體構想

隨著新《刑法》的頒布施行，公、檢、法、稅四機關協作查辦涉稅犯罪案件，在執行中明顯存在著操作性的不足問題。主要表現在:涉稅犯罪案件移送機制尚未規范，各級稅務部門和公安部門的配合還不夠理想，稅務機關的取證手段不科學，公安機關對稅務案件的專業性等方面存在諸多問題。有學者主張在稅收基本法中規定稅務機關內設立稅務公安機構、稅務檢察機構和稅務審判機構，其用意是希望借此規范稅收執法，加強稅收力度。筆者認為司法權只能統一由司法機關專門行使，而稅務機關是行政機關，不應該讓其享有司法權。為了加強稅務司法工作，可以考慮在公安機關、檢察機關、人民法院內設立相應的稅務派出所、稅務檢察室和稅務法庭，但是它們不能隸屬于稅務機關。獨立稅收司法保障機構對于維護稅收治安，及時調查并依法處理涉稅行政和刑事案件，加強和健全稅收保障體系，保證國家稅收職能的順利實現，將起著日益明顯的作用。

3 如何確定稅收管理體制

3.1 稅收管理體制的必要性分析

我國的稅收管理體制是稅收制度的重要組成部分，包括稅收立法權、稅收法律法規的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。建立稅收管理體制有利于正確貫徹稅收政策和稅收法規，更好的調動中央和地方政府管理稅收的積極性，加強稅收的宏觀調控和提高稅收管理的效果。

3.2 制定稅收管理體制的具體構想

我國現行稅收管理體制——分稅制。分稅制全稱“分稅制財政體制”，是處理中央財政與地方財政之間分配關系的比較規范的辦法。但目前起草的《稅收基本法(草案)》中對其并未作出規定，筆者認為，《稅收基本法》須對此作出明確的劃分。要確定以分稅制為基本內容的把中央和地方的稅收權限，包括立法權、解釋權、稅收的開征停征、稅收減免權等做一個明確的劃分，整個稅收可以分為中央稅和地方稅、中央和地方共享稅。理清了中央和地方之間、國稅和地稅之間各自權限的劃分，能夠有效地協調好中央與地方之間的財政稅收分配關系，又可以提高稅務部門的工作效率，從而完善已分立的中央稅征管制度和地方稅征管制度，保證財政收入能夠及時入庫。

4 稅法和會計制度相互銜接問題

2000年新《會計準則》確定了會計核算的謹慎性原則，遵循這一原則關于銷售的確認、減值和損失的準備金提取，新會計制度和舊會計制度之間發生了較大變化。隨后，國家稅務總局就所得稅相關業務處理頒布了規范性文件，但仍表現出規范性差、立法技術角度不高、法規存在漏洞之處等問題。現行企業所得稅制設計過多地關注稅收收入、宏觀調控目標的實現，并以此作為評價稅制、修正稅制的依據，造成了稅收法規過于復雜，并嚴重忽視了對稅收自身效率的要求，忽略了稅法與會計制度的協調，使稅法留下了漏洞，實踐操作中會對征稅人、納稅人的利益取向與行為選擇產生復雜和廣泛的影響，并最終形成稅收流失。因此，筆者認為在《稅收基本法》的企業所得稅制度設計時，對一些業務的處理，應盡量向會計制度靠攏。

《稅收基本法》的制定涉及面廣，關系到的法律較多，是一項十分復雜工作。作為稅收方面的一部基本法律，除了要堅持國家立法的統一性和權威性外，還應當對稅務機關、納稅人的權利和義務，納稅人的納稅義務的產生、變更和消亡加以明確，促使稅務、工商、銀行、海關、公安共同協作，維護和防止國家的稅收的流失，以及提高稅收征管效率，降低稅收成本等方面相應做出立法規定。隨著市場化進程的加快，新型的經濟及法律關系不斷涌現《稅收基本法》的制定將開啟中國稅收法治的新紀元，標志著中國稅收法治建設的重大發展。

參考文獻

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