做好“減法”

從9月1日起，修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》已全面實施，新個稅法實施后，月收入低于3500元(扣除“三險一金”后)的工薪族不用再繳納個稅。工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，將由目前的28％下降到8％以下，從而使個稅納稅人數由現在的約8400萬銳減至約2400萬。據統計，全國6000萬人免繳個人所得稅，意味著這些人的收入得到增加，順應了富民要求，有利于拉動內需，提高經濟運行質量，可謂一舉多得。

但是，另一方面也應看到這次個稅調整亦有其局限性。

根據《個人所得稅法實施條例》規定，個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券或其他形式的經濟利益。而所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。因此，稅務部門解釋，單位、企業在發放實物或其他有價證券給員工時，應按稅法規定并入員工的工資薪金所得計算扣繳個稅。

從條文上看，月餅這類屬于個人所得物品，應當交稅。然而，吃月餅要交稅，直觀上還是比較新鮮的。國情之下，員工在中秋節得到單位發放的月餅，一般是視作感情聯絡上的饋贈，這種感情聯絡方式，一年中也難得幾次，再精打細算的人，也不會計入工資收入之內。所以，征收“月餅稅”，必然引起人們的詫異。

無所不在的間接稅

在中國，對于納稅人而言，許多人以為只有發工資時才會上繳個稅，其實不然。在現實社會中，幾乎已經沒有能完全自給自足的個人，人們或多或少都要購買自己不能生產的消費品。所以，個體的消費活動和企業的生產活動、銷售活動一樣，都有一個納稅的步驟，只不過有些是直接交了稅，有些是間接交了稅，但歸根結底，羊毛出在羊身上，對企業的征稅，通常都可以轉嫁到消費者身上。

以一個普通納稅人來說，從一大早開始就開始繳稅。早上起床第一件事，打開水龍頭洗臉，這時候增值稅的納稅行為已經發生了。你用水，說明自來水公司在銷售水，這個售價里就含有增值稅。自來水公司要向稅務局交納所得稅和增值稅，而其中的增值稅雖然是自來水公司所交，但負擔者是每一個用水人。

也就是說，自來水公司向稅務部門交納增值稅是替每一位使用者繳納。根據稅法有關規定，增值稅的稅率是 13％，如果你一個月用了10噸水，每噸水的價格是0.8元，10噸水就是8元，其中就含有增值稅1.04元。

然后你乘公共汽車上班，公交車公司交的營業稅，也是在替每一個乘車人向稅務局交稅。換言之，公民享受服務的同時也在交稅。

此外，人們在生活中的其他場合也可能交稅。如果你買車，要交車輛購置稅、車船稅；如果你買房、賣房，要交相關的契稅、印花稅，也可能交營業稅、個人所得稅和土地增值稅：如果你辦企業，從事生產經營活動，涉及的稅就更多，包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅等。

因此，個人所得稅僅是一種“直接稅”，它對于工薪階層是認知度最高的稅種。但他們并不清楚，除了每月工資單上標明了上繳的個人所得稅稅額以外，每天的衣食住行，自己的每一次日常消費，都包含了納稅行為。

據了解，2010年的個人所得稅數額，僅占了中國稅收總收入的7％左右。而僅增值稅和營業稅兩項，就占據了稅收總額的44.2％。大部分個人承擔的“間接稅”，都隱藏在不易察覺的經濟行為之中。

據財政部和國稅總局的網站資料顯示，目前，我國共有19個稅種，包括增值稅，消費稅，營業稅，企業所得稅，個人所得稅，資源稅等等。業內專家評論說，盡管這些名目繁多的稅種看似與普通百姓無關，但事實上它們隱藏在幕后，最終都隱含在商品價格中，由每一個消費者來埋單。

富民才是正道

實際上，中國政府的稅收和財政收入自1994年實行分稅制改革以來，已經保持十幾年超高速增長了。依照中國社會科學院財貿所《中國財政政策報告2009/2010》的計算，按全口徑計算(政府預算收入、政府性基金收入、預算外收入、土地有償使用收入、社保基金收入)的中國宏觀稅負，在2009年為32.2％，這不僅大大高于很多發展中國家，和歐美等發達國家比較也不算低。根據世界銀行的數據，低收入國家的宏觀稅負平均為13％左右，中上收入國家平均為23％左右，高收入國家是30％左右。中國的宏觀稅負已經達到了34.5％，這意味著什么?

這實際上與中國高速增長的稅收有很大關系。根據這些數據，分析近些年來中國稅收超高速增長的原因和內在動力時不難發現，最為重要的一點是，政府部門一直有較強的增加稅收收入的沖動，并將其作為行政目標。這一整體政策導向，與十七大報告提出乃至在“十二五規劃”中所確立的“逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重”的經濟社會發展目標似乎是相悖的。因為，從國民收入初次分配中政府稅收、勞動者報酬和企業營業盈余三分法來看，即使國民收入的“蛋糕”被不斷做大，如果政府稅收仍保持持續的超高速增長，居民收入和企業利潤的相對份額必定會相應減少。

現實情況是，國民收入蛋糕越來越大，而諸如“月餅稅”之類的各種稅收也跟著“水漲船高”。稅收，歸根結底應與富民緊密相連。如果稅收制度追求錙銖必較，“月餅稅”、 “加名稅”等怪胎就會越來越多，居民負擔就會越來越重，被剝奪感就會越來越強，有違富民導向。

要富民，稅收就應多做“減法”。資料顯示，近10年來，我國稅收收入增長一直高于GDP增長速度，而居民收入增長一直低于GDP增長速度，今年上半年，全國財政收入增長30.5％，城鎮居民人均可支配收入增長13.2％。稅收大幅增長，不僅意味著發展形勢好，有時也是公民或經濟組織的負擔體現。在一個時期，社會財富這塊“蛋糕”是一定的，如果稅收增速總是高于居民收入增速，稅收切的蛋糕越來越大，如何保證個人所得同步增長?如果不及時清理不合理的稅費，不能最大范圍地“減稅”，最大限度地讓利于民，居民收入就難以趕上GDP，富民之路就會變得異常艱辛。

當然，做好稅收“減法”，不是一件容易的事。無疑，“減稅”肯定受到納稅人的歡迎。從這次個稅改革看，“減稅”、讓利于民，進一步減輕企業和居民的總體稅負，也是政府的主張。然而，“減稅”必然對現實利益格局作出新的調整，可能會受到既得利益者的抵制。

“減稅”，需要有關方面順應富民期待，拿出“向我開炮”的勇氣，反思稅收理念，削減不合時宜的稅收。更為重要的是，稅收絕不僅是哪個部門的事，而是涉及公眾權益的大事，需要公眾的積極參與，需要民意對稅收制度有剛性約束。

我們有理由相信，以減稅為主基調的稅改，必將給經濟發展增添活力，也將減輕百姓負擔，進而利于“富民”。

（作者系中國科學院教授）