企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

摘要：我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)起步較晚，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露格式很不規(guī)范，內(nèi)容也不完整。通過(guò)分析，當(dāng)前我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題，表現(xiàn)在披露內(nèi)容不全面等三個(gè)方面。在此基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息匱乏的若干原因，最后就完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露提出建議。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０135－02

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是把企業(yè)與社會(huì)之間的相互關(guān)系當(dāng)做社會(huì)責(zé)任，并以此為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。它對(duì)企業(yè)給社會(huì)所產(chǎn)生的社會(huì)效益和社會(huì)成本加以計(jì)量和報(bào)告，其目的在于提高企業(yè)的整體效益[1]。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)的改革開(kāi)放取得了卓越的成效，但是，也帶來(lái)了諸如環(huán)境污染、假冒偽劣產(chǎn)品屢禁不止等嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。加入WTO后，在全世界重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任的背景下，中國(guó)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須遵守國(guó)際法規(guī)，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露機(jī)制。特別是在當(dāng)前世界性金融海嘯席卷全球的大環(huán)境下，我們更應(yīng)該看到企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其信息披露的重要性。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

隨著企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的重視，其信息披露已經(jīng)呈現(xiàn)自發(fā)披露狀態(tài)。雖然其效果較好，但是企業(yè)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面還存在諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.披露內(nèi)容不全面。目前，部分企業(yè)在其會(huì)計(jì)報(bào)告中披露了一些社會(huì)責(zé)任方面的信息，但幾乎沒(méi)有一家公司對(duì)于自己進(jìn)行全面的披露。通過(guò)對(duì)多家上市公司進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)僅有極少部分對(duì)環(huán)境影響較大的企業(yè)在其招股說(shuō)明書(shū)中披露了一些環(huán)境方面的信息。

2.披露內(nèi)容差異較大。相關(guān)學(xué)者對(duì)我國(guó)80家上市公司的年報(bào)進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)披露社區(qū)貢獻(xiàn)和員工福利信息的公司較多，每年都有一半左右的樣本公司披露了這兩項(xiàng)信息，每年約23%的公司披露了產(chǎn)品和服務(wù)方面的信息，另外約有17%披露了環(huán)境保護(hù)方面的信息[2]。由此可見(jiàn)，各個(gè)公司披露的信息沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且很多信息的披露并沒(méi)有充分考慮到信息的使用者，在某種程度上還只能說(shuō)是一種形式。

3.披露缺少量化信息。大部分企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，采用大篇幅的文字?jǐn)⑹鼋榻B企業(yè)承擔(dān)和履行社會(huì)責(zé)任的情況。相對(duì)于大量的文字?jǐn)⑹觯捎谏鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題沒(méi)有解決好，數(shù)字信息顯得十分稀少，這種做法很難滿足信息使用者對(duì)信息的需求，尤其是在定量分析時(shí)顯得無(wú)從下手。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題產(chǎn)生的原因

1.缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告的意識(shí)。企業(yè)把經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化作為追求的目標(biāo)，忽視自身作為社會(huì)的一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。而作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息使用者的企業(yè)利益相關(guān)者（包括投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工、政府和客戶等）也缺少對(duì)企業(yè)社會(huì)行為及其影響的關(guān)注。

2.企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息成本過(guò)高。企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任包括：對(duì)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對(duì)社會(huì)公益的責(zé)任、對(duì)人力資源的責(zé)任及對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等[3]。由于會(huì)計(jì)披露內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，要求企業(yè)在提供這些信息時(shí)采用各種不同的方式。如企業(yè)人力資源價(jià)值，企業(yè)若想提供這方面的信息，就必須尋求相關(guān)資料和咨詢有關(guān)專(zhuān)家人士，企業(yè)必定要花費(fèi)大量的財(cái)力及人力。其提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的成本過(guò)高，極大地影響了企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的積極性。

3.缺少相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。因?yàn)槿狈ι鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露形式，導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算和信息披露的可操作性差[4]。由于缺少衡量披露信息質(zhì)量的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，有的企業(yè)即使披露了一些相關(guān)信息不能取信于社會(huì)公眾，影響社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露效果。另外，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

4.缺少相關(guān)法律制度支持。從法律上看社會(huì)責(zé)任的履行，屬于義務(wù)的范疇，無(wú)論是在社會(huì)責(zé)任意識(shí)強(qiáng)的國(guó)家和地區(qū)，還是在社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱的國(guó)家和地區(qū)，都通過(guò)法律手段規(guī)范和保障公民和組織履行其義務(wù)。相對(duì)于國(guó)外關(guān)于社會(huì)責(zé)任的一系列法律制度，我國(guó)還有很多空缺。譬如說(shuō)，我國(guó)目前雖然己制定了《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等法律法規(guī)，但未能全面地規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，使得企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)缺少法律依據(jù)，受主觀因素影響大，給具體實(shí)施造成很大障礙。

三、完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性文件，因此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露也必須建立相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)范，這是推進(jìn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施有效管理的重要措施。我們應(yīng)該在吸收和借鑒西方的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上，結(jié)合我國(guó)的具體情況，在已有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，研究制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然，建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的過(guò)程不是一蹴而就的，應(yīng)該采取循序漸進(jìn)的方法，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由低級(jí)到高級(jí)，由個(gè)別到全面。例如，深圳市于2006年在全國(guó)率先制定了《深圳推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指導(dǎo)意見(jiàn)》（討論稿）。雖然這個(gè)草案要求的內(nèi)容不夠具體，缺乏可操作性，但通過(guò)多種形式向社會(huì)各界和市民征求的意見(jiàn)，為制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了重要的參考依據(jù)[5]。

2.完善相關(guān)法律規(guī)范。法律是保障國(guó)家、社會(huì)和人民利益的最有力的手段，只有做到有法可依、有法必依，才能使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況置于國(guó)家機(jī)關(guān)監(jiān)督控制之下，使企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行與社會(huì)會(huì)計(jì)信息揭示不斷走向規(guī)范化。首先，國(guó)家必須對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的具體內(nèi)容用法律加以規(guī)定，在公平原則的基礎(chǔ)上，并對(duì)企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。以促使企業(yè)積極地履行及披露相關(guān)的社會(huì)責(zé)任，進(jìn)而使企業(yè)調(diào)整行為，改善企業(yè)形象，最終促使整個(gè)市場(chǎng)機(jī)制健康良性地運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，我國(guó)有關(guān)立法機(jī)構(gòu)還必須盡快地制定出明確具體、可操作性強(qiáng)并盡可能涵蓋所涉及的各種社會(huì)問(wèn)題的法律條文。例如，產(chǎn)品安全、產(chǎn)品責(zé)任、職工保障、少數(shù)民族平等權(quán)利、治理環(huán)境污染和生態(tài)保護(hù)等方面的法律和法規(guī)[6]。

3.企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露時(shí)以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，由于定量分析得出的數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的客觀性和可比性，因此，如果是可以確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先采用定量指標(biāo)進(jìn)行披露。這樣更便于相關(guān)利益人使用信息。如企業(yè)每年購(gòu)置用于污水處理、環(huán)境保護(hù)方面的固定資產(chǎn)，每年向社會(huì)福利部門(mén)的捐贈(zèng)等信息[7]。而對(duì)由于種種客觀原因無(wú)法進(jìn)行定量分析，進(jìn)而無(wú)法評(píng)論定量數(shù)據(jù)的項(xiàng)目，企業(yè)可以采用文字表述的方法進(jìn)行披露。如人力資源管理方面的人事制度，企業(yè)各種產(chǎn)品的性能、質(zhì)量信息以及產(chǎn)品的特點(diǎn)，產(chǎn)品的售后服務(wù)狀況方面的承諾等。

4.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露設(shè)置單獨(dú)的科目。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目應(yīng)盡可能地單獨(dú)設(shè)置，這樣，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息就從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息中分離出來(lái)了，使利益相關(guān)者能更有效地獲取信息。為了節(jié)約成本和便于會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作，設(shè)置時(shí)盡可能與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)。如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目中有“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中可設(shè)置“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”一級(jí)科目，再設(shè)置“環(huán)境固定資產(chǎn)”、“消費(fèi)者責(zé)任固定資產(chǎn)”等二級(jí)科目[8]。這樣，既滿足了會(huì)計(jì)信息使用者的客觀要求，也有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

5.提倡編制獨(dú)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的使用者是多種多樣的，他們所需求的信息也各不相同。從便于信息使用角度出發(fā)，客觀上要求我們將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息從企業(yè)的整體會(huì)計(jì)信息中提取出來(lái)，編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。這樣，信息使用者就可以直接通過(guò)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的分析，來(lái)評(píng)估企業(yè)社會(huì)責(zé)任的執(zhí)行和完成情況。

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)三張主表來(lái)加以反映，即“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任損益表”、“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表” [9]。而對(duì)于非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的信息，可以通過(guò)增加社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)反映。

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