會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流分析

[摘 要]會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是一個(gè)完整的系統(tǒng)，其一級(jí)賬戶記錄的數(shù)據(jù)構(gòu)成一個(gè)矩陣，相當(dāng)于一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，在該網(wǎng)絡(luò)里存在著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)流，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)分錄存在著相互勾連的緊密關(guān)系，這也是會(huì)計(jì)主體運(yùn)營(yíng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與發(fā)展，以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)成進(jìn)行概述，進(jìn)而以XX公司的總分類賬戶的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為例，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流進(jìn)行深入分析，實(shí)質(zhì)上探尋一種定量地、整體地分析會(huì)計(jì)主體運(yùn)營(yíng)狀況的方法。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 復(fù)式薄記 會(huì)計(jì)圖 會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò) 會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流

一、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與發(fā)展

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又被稱之為簿記數(shù)據(jù)。由于在會(huì)計(jì)記賬時(shí)往往采用的借貸記賬法，而借貸記賬法屬于復(fù)式記賬法，所以簿記也被命名為復(fù)式薄記。因此，研究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)先要了解復(fù)式薄記的產(chǎn)生與發(fā)展，這樣才能有助于深入分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流。

1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生

據(jù)現(xiàn)有史料記載，最初的復(fù)式薄記被稱之為意大利式借貸簿記法，最早的會(huì)計(jì)賬簿是1211年佛羅倫薩銀行家的簿記。處于起步發(fā)展階段的簿記法具有兩大特征：其一，在處理賬項(xiàng)時(shí)必須遵循客觀、公正的原則，即充分尊重客觀事實(shí)，正確反映客觀實(shí)在；其二，賬務(wù)處理的基本方法為“二重性”，一方面根據(jù)債權(quán)與債務(wù)兩者之間對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，從而確立借主與貸主的記賬地位，另一方面根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所固有的對(duì)應(yīng)關(guān)系做出相對(duì)應(yīng)的簿記記錄，以此反映出每一賬項(xiàng)的運(yùn)作流程。這兩大復(fù)式薄記特征的形成為此后分割賬簿、確立平衡賬目關(guān)系、布局科目體系、剖析資本運(yùn)轉(zhuǎn)流向，以及建立會(huì)計(jì)方程式等提供了基本依據(jù)。

2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的發(fā)展期

13世紀(jì)末，在人名賬戶發(fā)展的基礎(chǔ)上，衍生出物名賬戶，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行敘述。14世紀(jì)末至15世紀(jì)初，步入了復(fù)式薄記的衍生期，開(kāi)始推廣使用在總賬前半部分記借方、后半部分記貸方的復(fù)式薄記方法，并逐步發(fā)展為將全部賬戶轉(zhuǎn)變?yōu)樽蠼栌屹J。1494年，意大利傳教士盧卡·帕喬出版了名為《算術(shù)、幾何、比例概要》一書，并將關(guān)于借貸復(fù)式記賬法內(nèi)容的《計(jì)算與記錄要論》列于其中，使會(huì)計(jì)發(fā)展步入了嶄新的階段，標(biāo)志著將會(huì)計(jì)正式確立為系統(tǒng)、完整的科學(xué)。

3.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的成熟期

18世紀(jì)末至19世紀(jì)初，股份有限公司的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不斷豐富，會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)的重要性也越來(lái)越多地得到社會(huì)各界的認(rèn)知。20世紀(jì)，是會(huì)計(jì)方法、技術(shù)和理論等方面得到迅猛發(fā)展的時(shí)期，會(huì)計(jì)由原本的簿記發(fā)展到現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，將簿記只做為會(huì)計(jì)記錄部分。在這一會(huì)計(jì)成熟期，皮克斯的《會(huì)計(jì)學(xué)》、喬治·利絲爾的《會(huì)計(jì)學(xué)全書》和鍬克西的《高等會(huì)計(jì)學(xué)》三本著作的出版，為會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。我國(guó)對(duì)于借貸復(fù)式薄記法的主動(dòng)采用也起始于這一階段。1905年，我國(guó)著名學(xué)者蔡錫勇寫作并發(fā)行了《連環(huán)賬譜》一書，這是我國(guó)第一部介紹借貸復(fù)式簿記的著作。1908年創(chuàng)辦的大清銀行，標(biāo)志著我國(guó)自辦企業(yè)、事業(yè)正式引入和采用借貸記賬法。20世紀(jì)50年代至今，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展為兩大相對(duì)獨(dú)立的分支，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

二、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)成

遵循管理學(xué)研究路徑和邏輯，可將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)概括為以下六個(gè)方面：其一，數(shù)據(jù)粒度，是指包含在數(shù)據(jù)單元中的細(xì)節(jié)級(jí)別；其二，確認(rèn)的頻度，是指會(huì)計(jì)被確認(rèn)的頻率，即在單位時(shí)間內(nèi)確認(rèn)的次數(shù)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)循環(huán)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生后編制會(huì)計(jì)信息的全部過(guò)程，包括會(huì)計(jì)憑證、賬戶系統(tǒng)，以及會(huì)計(jì)報(bào)告等；其三，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)組織數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的一種方式，它可以反映數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的各種內(nèi)在聯(lián)系，充分體現(xiàn)了復(fù)式薄記法的中心思想，即數(shù)據(jù)單元之間存在一個(gè)相互關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；其四，計(jì)量單位，是指用于確定事項(xiàng)、物品之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，并將數(shù)據(jù)額對(duì)應(yīng)分配到各具體事項(xiàng)的一種衡定量，一般用貨幣作為計(jì)量單位；其五，時(shí)間觀，是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的歷史時(shí)序，當(dāng)前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)遵循過(guò)去的時(shí)間觀，即將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)；其六，信息質(zhì)量，是指會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的滿足程度，會(huì)計(jì)信息以真實(shí)性、相關(guān)性、完整性、可靠性作為處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本原則，用以滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的多維目標(biāo)需求。

三、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流

依據(jù)上文中的介紹，我們得知早在清末，我國(guó)著名學(xué)者蔡錫勇出版了關(guān)于符合當(dāng)時(shí)記賬需要，以中式簿記內(nèi)容為主的《連環(huán)賬譜》一書，其中，蔡錫勇已經(jīng)闡明了會(huì)計(jì)分錄實(shí)質(zhì)上存在相互勾連的關(guān)系，這種“連環(huán)賬”的思想揭示了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是一個(gè)完整系統(tǒng)。

1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)是一個(gè)矩陣，即一種數(shù)學(xué)結(jié)構(gòu)，下文中以XX公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為例，分析其網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。

將上面每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生金額計(jì)入借、貸2個(gè)科目的交叉方格內(nèi)，設(shè)計(jì)成表3，其橫向各行與縱向各列的合計(jì)數(shù)相等，即說(shuō)明試算平衡。

從表3中觀察得知，XX公司的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以納入其中填寫，進(jìn)而得出結(jié)論，即只要借貸矩陣表格足夠大，就可以容納任何會(huì)計(jì)主體任何期間的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的記錄。我們將除合計(jì)欄之外的數(shù)據(jù)可以用矩陣的形式表示如下：

W屬于一個(gè)5行5列的矩陣，這個(gè)矩陣較之普通矩陣相比，具有橫向各行與縱向各列合計(jì)相等的特征，日本著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士將該矩陣稱之為復(fù)式薄記棋盤式對(duì)照表，這充分體現(xiàn)了復(fù)式薄記系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)矩陣的中心思想。這便于我們將會(huì)計(jì)、圖與網(wǎng)絡(luò)等數(shù)學(xué)概念緊密聯(lián)系起來(lái)，從而為深入分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)流提供了理論依據(jù)。

2.會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流

上面已經(jīng)證實(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是一個(gè)矩陣，其與圖和網(wǎng)絡(luò)存在一定的聯(lián)系，那么筆者將分別以會(huì)計(jì)圖、會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流三個(gè)層次進(jìn)行分析。

（1）會(huì)計(jì)圖。從表2中得知，XX公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：xx（科目） xx（萬(wàn)元）

貸：xx（科目）xx（萬(wàn)元）

這體現(xiàn)了兩個(gè)科目之間在金額數(shù)量上存在的關(guān)聯(lián)，如用頂點(diǎn)表示不同的會(huì)計(jì)科目，用線條箭標(biāo)表示各會(huì)計(jì)科目間是否存在借貸關(guān)聯(lián)，箭頭指向借方科目，箭尾連接貸方科目，筆者將這種描述會(huì)計(jì)分錄內(nèi)在關(guān)系的有向圖定義為會(huì)計(jì)圖。如圖1中所示：

（2）會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)。如果將XX公司每筆會(huì)計(jì)分錄的金額均看做是網(wǎng)絡(luò)流量，并將其標(biāo)注在每條線上，就會(huì)將有向圖與流量圖集合構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，即會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，如圖2中所示：

（3）會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流。在會(huì)計(jì)圖中，我們可以看出每筆會(huì)計(jì)分錄都存在一個(gè)數(shù)值，即該筆會(huì)計(jì)分錄的發(fā)生額，但是這些發(fā)生額之間存在著時(shí)間差，也就形成了“流”的概念。圖2中所示，描述了XX公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間運(yùn)動(dòng)和流動(dòng)的過(guò)程，公司運(yùn)行從“期初銀行存款”作為始端，經(jīng)歷了一項(xiàng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)之后，到“期末銀行存款”作為終結(jié)，在這期間，每一筆會(huì)計(jì)分錄都是依據(jù)其實(shí)際發(fā)生的流量完成的。

四、結(jié)論

總而言之，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流進(jìn)行分析，可以找尋出會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，從而采取相應(yīng)的措施加以控制，這也是對(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流進(jìn)行分析的主要作用。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)歷了較長(zhǎng)時(shí)間的歷史變遷，時(shí)至今日，會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流的分析始終貫徹了系統(tǒng)論的中心思想，這便于我們運(yùn)用數(shù)學(xué)方法科學(xué)、合理地定量分析會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行狀況。

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