我國企業內部控制的現狀及對策

摘要：強化企業的內部控制已經成為發達國家治理公司的重要手段，在國際上對企業內部控制理論的研究已日漸成熟。隨著市場經濟體制改革的逐步深化和競爭壓力的加劇，我國企業公司治理和內部控制問題日益凸顯，企業內部控制己成為當前理論界和實務界研究的一個重要課題。對我國企業內部控制方面存在的問題進行了詳細的分析，并進一步提出了解決的辦法。

關鍵詞：內部控制；控制環境；對策

中圖分類號：F272文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2011）21-0144-02

企業內部控制是企業制度的核心，它用于解決股東、董事會、經理及監事會之間的權、責、利劃分的制度安排。良好的企業內部控制是提高企業經營效率和保護產權安全的基本工具。內部控制就像一把篩子，它的質量代表篩子的密度，密度越高，差錯越少。而內部控制這把篩子的質量又受到各種因素的影響，其關鍵因素是中國公司內部治理中特有的“人治”現象。由于企業內部經營管理人員在制定和實施制度和政策等過程中存在漏洞，從而導致內部控制失靈。

一、我國企業內部控制的現狀

雖然內部控制在國際上已經發展了近百年時間，但在我國卻起步比較晚，企業內部控制規范建設正在經歷著循序漸進、逐步完善的發展過程。但與國際先進、成熟的內部控制規范體系相比較，存在著不小的差距和一些亟待解決的問題。隨著企業市場化改革的進程，加強內部控制已刻不容緩。

（一）企業外在環境

1.我國有關內部控制的指導原則、指引、規范于2010年4月份由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系的建成。2011年1月首先在境內外同時上市的公司實行。這對于國內的企業來說，還處于不斷的認識、理解、實踐和完善的過程中，更談不到與目前網絡化相配套了。這是我國目前企業內部控制薄弱的重要原因。

2.國家管理部門對企業內部控制監管不力，導致許多企業的內部控制制度流于形式。財政、審計等企業外部監管部門往往與企業有千絲萬縷的關系，在監管時不能嚴格的履行其職責，缺少了必要的外部監管，對企業的內部控制制度的執行狀況便缺乏一個客觀的評價，無法真實反映企業內控制度的執行狀況。

3.我國的注冊會計師事務所作為獨立的法人企業，一方面出于自身利益的考慮，在對單位進行審計時往往對內部控制制度中存在的問題不予理睬，另一方面缺乏相關的對內部控制執行的評價標準等規定，從而難以衡量企業內部控制效果。

（二）企業的內在環境

1.控制環境方面

（1）企業對內部控制意識薄弱、內涵不清。企業普遍認為內部控制就是內部控制制度，是企業用以防止發生錯誤和舞弊、或者是用以應付有關部門及主管單位檢查而制定的各項規章制度。在內部控制實際運行過程中，企業往往認為有關的職責分工、審批授權制度就是內部控制制度；完成有關部門或主管單位所要求的內部控制制度制定工作，就是實施了企業內部控制，對內部控制只注重制度建設而不重視制度執行。實際上內部控制是一項比較復雜的系統工程。企業應該按照控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個方面的內容來構建內部控制框架體系。

（2）組織機構設置不合理。企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差。

（3）管理者素質較低。企業管理者素質也參差不齊，一部分人由于對內部控制的規定缺乏必要的認識，沒有從本質上理解內控的積極作用，因此疏于按規定執行；另一部分人雖然知道內控制度的目的和必要性，卻常常礙于人情，進行違反制度的行為。

2.會計責權控制方面

（1）財務與會計合署辦公。①服務對象不明。財務監督的服務對象是企業的所有者，而會計監督的服務對象是企業內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現“真實公允”的原則。將兩項工作合并一處，必然導致服務對象模糊，而且財務靈活性干擾了會計的公允性。②財會部門不堪重負。應由財務部門負責的投資、籌資和收益分配事項，涉及的時間跨度大，采用的方法特殊。特別是在市場經濟條件下，企業的財務事項必將日趨復雜，關系到企業的存亡。由于會計人員兼做財務，會計人員力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力，財會部門的工作質量也隨之下降。③違背不相容職務分離原則。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息；財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。隨著理財業務量的增大，對財會部門內部不相容職務的劃分提出了更高的要求，劃分不當，容易產生個人舞弊。

（2）會計人員素質較低。①業務素質較低。據統計在我國1200萬會計人員中，受過大學專業教育的不及10%，有會計師資格的僅占8.45%，會計人員的素質可見一斑。②職業道德水準較低。有些會計人員置會計的真實公允性于不顧，為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息，侵害他方合法利益。對此，會計人員不以為恥，而以為集體謀利而備受推崇。③缺乏主動性和創造性。會計人員往往只局限于對已發生經濟業務的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發揮。

（3）責權不對等。目前《會計法》要求會計既代表國家執行行政監督職責，又要為企業領導加強經營管理、提高經濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將會計的經濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力，只能把會計置于一個兩難的境地。會計人員應對誰負責，擁有哪些權力，承擔何種義務，理論上并未明確。實踐中，會計人員目標不明，制約著會計職能的發揮；身份不清，擺不正自己的位置；責、權、利嚴重背離，導致會計執法者受打擊報復而得不到保護，善于根據管理者意圖搞假賬者卻倍受重視，且屢禁不止。

3.內部審計方面

（1）獨立性不夠。內部審計作為內部控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督，它的地位應當是超然獨立的。目前有很多企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性

（2）重審計監督，輕服務建設。內部審計是適應企業的內在需要設立的，其生存和發展的關鍵在于它能為企業加強內部管理，提高經濟效益服務。而實際中內部審計卻忽視了防錯防弊這一職能，過分強調查錯糾弊，在各種正式的文件規定中，強調“監督”的多，提倡“服務”的少，這種過分強調監督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區，也是阻礙內部審計發揮作用的重要思想因素。

（3）對內部審計工作的性質和作用不甚理解。高層管理人員經常將“內審監督”與“會計監督”混淆不清。這種情況使人們產生“企業內部審計沒什么重要意義”的想法。由于指導思想上的誤區，多數審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經理的行為工具，處處依廠長經理的旨意行事，有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內部審計形同虛設。

二、完善我國企業內部控制的對策

鑒于我國企業內部控制規范建設中存在的問題和我國的現實狀況，加快我國內部控制規法建設，構建現代企業內部控制體系應從以下幾個方面入手：

（一）認真學習、理解統一的企業內部控制規范，建立完善的企業內部控制框架體系。根據統一的內部控制的概念、目標、要素、原則、程序、評價標準等，針對企業內部控制建設方面的具體要求，制定出適合自己企業的內部控制框架，并在企業認真貫徹執行。

（二）加強國家管理部門對企業內部控制的監管，財政、審計等部門要定期對企業進行檢查，對發現的問題要如實向企業提出整理意見，并對普遍存在的現象進行總結，并有針對性的完善有關內控制度的規定。

（三）要加強對上市公司的監管和處罰。證監會要加強對上市公司的日常管理，進行針對性的專項檢查，增加制造虛假會計信息的成本。同時，要加大對違規會計事務所的處罰力度，使得注冊會計師更為謹慎執業，保持其執業的規范性和獨立性，形成拒絕虛假會計信息的機制。

（四）完善企業的控制環境

1.加快現代企業產權制度改革。真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現代企業制度，從產權制度上保證內部控制制度有效建立。

2.要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。科學的企業組織結構在企業內部應包含四個層次的經濟主體，相應地，企業內部也有四種控制主體，即股東、經營者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化，經營者的目標是不斷增加經營效益；管理者的目標是完成責任目標、獲得業務運行的真實報告；普通員工的目標是遵從企業的內部規章制度，不斷提高企業的生產經營效率。

3.要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。管理控制方法是管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監督的一種方法。要具有先進管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業的經營管理觀念、方式和風格，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業文化氛圍。

（五）設計有效的控制活動

1.人員控制

（1）職責分離。職責分離是現代企業內部控制的基本要求，對于單位的一切交易或事項都應嚴格按照不相容職務相分離的原則，科學地劃分各職責權限，形成相互制衡機制。

（2）工作流程。明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現這一目標，可以采用對每一個崗位設計工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規定每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。工作流程圖設計的目的應達到使管理的過程標準化，也就是說，要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結果將是相同的。

（3）績效考評。為了實現既定的工作目標，應實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業管理和控制，以充分發揮各自的主觀能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議，作為對其工作目標完成情況的事后控制，不僅可以總結一定時期的工作成果，同時也是發現問題、改進工作的過程。

（4）區分財務與會計，分設兩個基本點部門，明確劃分二者的職責。將財務部門和會計部門分別隸屬于企業最高責任人領導。本著物流系統和信息流系統相分離的原則，劃分各部門的職責。

2.信息控制系統

信息系統已成為現代企業管理不可或缺的部分，隨著電子商務的發展，信息系統的作用越來越重要。在信息系統的日常使用中，信息系統產生的舞弊現象比在手工操作下更具隱蔽性，因而對信息系統的控制也十分重要，具體應通過采取權限控制、數據錄入、輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個崗位應通過設置密碼口令來防止別人越權使用自己的權限，沒有權限的人絕對不允許對數據進行查閱或修改。

（六）加強內部控制的監督與評審

1.提高內部審計的獨立性與權威性。設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，將其作監事會的常設機構，監事會領導賦予其向董事會或外部審計機構報告的權力。總審計師在崗位職能上對董事會負責。只有提高內部審計的獨立性，才能給予它施展才能的機會，也才能提高內部審計的威信。

2.轉變職能認識，提倡服務職能。充分利用內部審計人員熟悉財經法規制度、精通財務管理的優勢，樹立內部審計人員以法律服務為宗旨，以防錯防弊、監督企業內部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計觀念，是現階段內部審計發展的最佳選擇。

3.認清、擺正內部審計地位。內部審計不是國家派駐企業的“密探”或“哨兵”，而是企業與股東利益的護法者，在不違反國家法紀的前提下，內部審計人員應處處以企業利益和投資者利益為重，努力擔當好廠長經理的“法律顧問”和企業經濟行為的“診斷醫生”，以嚴謹的工作態度和高質量的服務水準，去贏得企業高層領導的重視和公眾的信任。

參考文獻：

[1]張俊民企業內部會計控制目標構造及其分層設計[J].會計研究，2001，(5).