應(yīng)收賬款時效對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的影響及其對策

［摘 要］應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，超過時效的應(yīng)收賬款不受國家強制力保護(hù)。因此，在會計報表中披露的應(yīng)收賬款，未必是企業(yè)真正能實際控制的資產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣很大程度上取決于應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞，與應(yīng)收賬款的時效是否過期密切相關(guān)。應(yīng)當(dāng)明確會計報表反映的必須是法律時效內(nèi)的應(yīng)收賬款；加強對應(yīng)收賬款時效的管理；對不完全債權(quán)應(yīng)用備查簿登記等措施，強化應(yīng)收賬款的管理，才能提高財務(wù)會計報表中應(yīng)收賬款的可信度。

［關(guān)鍵詞］ 應(yīng)收賬款 時效 資產(chǎn)質(zhì)量 對策

企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、依法獨立享有民事權(quán)利并承擔(dān)民事責(zé)任的生產(chǎn)和經(jīng)營主體，是整個經(jīng)濟社會中的經(jīng)濟細(xì)胞。企業(yè)會計報表反映的資產(chǎn)價值和資產(chǎn)質(zhì)量的真實性將直接影響到報表使用人的決策與判斷，影響到政府部門（包括財政、稅務(wù)、工商管理）了解和監(jiān)督企業(yè)在完成社會義務(wù)和責(zé)任方面的情況。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)的組成部分，是否受國家法律保護(hù)，對資產(chǎn)質(zhì)量的影響甚為密切。

企業(yè)的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，企業(yè)擁有或者控制的，能夠帶來未來經(jīng)濟利益的資源，主要包括貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。應(yīng)收賬款作為一項債權(quán)，現(xiàn)代民法通常規(guī)定債權(quán)不許永久存在，超過時效的應(yīng)收賬款不受國家強制力保護(hù)，于是，在會計報表中按習(xí)慣上披露的應(yīng)收賬款，盡管是真實發(fā)生的，但未必是企業(yè)真正能擁有和控制的資產(chǎn)。因此，會計報表上反映的企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量尤其是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力受到現(xiàn)代民法的挑戰(zhàn)，縱觀我國建國六十年來企業(yè)發(fā)展歷史，從計劃經(jīng)濟、商品經(jīng)濟到市場經(jīng)濟，企業(yè)的管理者對財務(wù)指標(biāo)的重視程度也走過了從生產(chǎn)量（或銷售量）、利潤額到現(xiàn)金凈流量這樣一個歷程。特別是那些從計劃經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟的國有大中型企業(yè)，盡管其產(chǎn)品已占領(lǐng)了市場相當(dāng)?shù)姆蓊~，企業(yè)也沒有重大的虧損，但由于其疏于對應(yīng)收賬款的有效管理，應(yīng)收賬款長期得不到實現(xiàn)，超過時效的應(yīng)收賬款無法得到法律的救濟，企業(yè)的生產(chǎn)沒有足夠的資金配套，紛紛失血而亡。盡管國家經(jīng)濟管理部門在一段時間里大力呼喚清理三角債，但法律是無情的，收效甚微，企業(yè)的破產(chǎn)以及《破產(chǎn)法》的實施，就在這種情形下應(yīng)運而生。

從購銷合同的債務(wù)而言，雖然購銷雙方當(dāng)事人為自己設(shè)定某種債務(wù)（簽訂合同）系出于自愿，但為自己設(shè)定債務(wù)的目的是為了從對方當(dāng)事人處獲得某種利益，為自己設(shè)定債務(wù)只是獲得利益的一種不得不向?qū)Ψ皆手Z的代價。一旦自己的利益通過對方的履行得到了滿足，原本存在的履行對待給付的內(nèi)心動力便隨之消失。所以，無論哪個企業(yè)，都不會自愿主動地履行自己債務(wù)。因為有法律規(guī)定了債務(wù)必須履行的強制，才會使債務(wù)人自覺但不一定自愿地清償債務(wù)。企業(yè)在商品購銷活動中，應(yīng)密切關(guān)注應(yīng)收賬款的時效，在催收無效的情況下，及時向法院請求債務(wù)人履行義務(wù)。否則，一旦時效完成，轉(zhuǎn)化成自然債，法律請求力喪失，會給企業(yè)帶來損失，如果這項應(yīng)收賬款的數(shù)目足夠大，對企業(yè)的打擊將是毀滅性的。

由此可見，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣很大程度上取決于應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞，應(yīng)收賬款質(zhì)量又與應(yīng)收賬款的時效是否過期密切相關(guān)。如果在企業(yè)會計核算中將超過二年時效的、失去法律保護(hù)的應(yīng)收賬款列示于報表，將可能虛計資產(chǎn)，導(dǎo)致會計報表信息不實，給報表使用人帶來誤導(dǎo)。

市場經(jīng)濟在我國以前所未有的趨勢迅猛發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，大型股份公司、中外合資公司以及加入WTO后的跨國公司等“企業(yè)航母”在我國登陸，人們已很難通過對企業(yè)的表面觀察以達(dá)到了解企業(yè)的發(fā)展趨勢和財務(wù)狀況的目的。財務(wù)會計報表作為反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和資金實力的報告，越來越受到公眾的重視，企業(yè)的投資者（如股東）、潛在投資者（如股民）、債權(quán)人（如銀行）、國家經(jīng)濟管理部門（如財政、稅務(wù)、工商），將十分注重企業(yè)的盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力以及對經(jīng)濟社會的貢獻(xiàn)，從而作出是否對其投資和借貸的決策。在這種經(jīng)濟環(huán)境下，會計核算中如何體現(xiàn)法律精神，如何規(guī)范游戲規(guī)則，如何使會計報表具有公信力，公允地反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況，方便報表使用人及時作出決策，已是擺在專業(yè)人士面前的重要議程，筆者由此談一些陋見，僅供參考。

1.企業(yè)會計報表反映的應(yīng)收賬款必須是法律時效內(nèi)的債權(quán)，因各種原因造成超過時效的應(yīng)收賬款不得在資產(chǎn)中反映，應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失，沖銷資產(chǎn)。

2.避免應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，關(guān)鍵在于債權(quán)人本身，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)會同企業(yè)法律工作者加強對應(yīng)收賬款時效的管理，建立定期催討制度，每年年終決算前應(yīng)取得債務(wù)人的確認(rèn)函，并關(guān)注債務(wù)人的財務(wù)狀況，必要時運用法律賦予的請求權(quán)。

3.超過時效的應(yīng)收賬款，屬不完全債權(quán)（自然債），根據(jù)現(xiàn)行民法通則138條之規(guī)定“超過訴訟時效期間，當(dāng)事人自愿履行的，不受訴訟時效限制”。其中的真實思想是：超過訴訟時效的債權(quán)不償還，法律不干預(yù)；當(dāng)事人自愿履行的，權(quán)利人可以接受。因此對不受法律保護(hù)的不完全債權(quán)，應(yīng)采用備查簿登記，并指定職能部門強化對應(yīng)收賬款的催收和監(jiān)管力度，若債務(wù)人履行了清償義務(wù)，履行時再增加資產(chǎn)。

企業(yè)財務(wù)管理中采取上述辦法后，企業(yè)的應(yīng)收賬款始終處于國家法律強制力保護(hù)范圍內(nèi)，資產(chǎn)質(zhì)量才有保障。盡管處于法律時效內(nèi)的債權(quán)也會因為債務(wù)人的主體資格喪失和財務(wù)狀況惡化而導(dǎo)致壞賬，但畢竟受法律保護(hù)，資產(chǎn)質(zhì)量會顯著提高，財務(wù)會計報告的可信度會更強，會計工作秩序更加規(guī)范，企業(yè)會計報表的利用價值會被公眾廣泛認(rèn)同。

參考文獻(xiàn)：

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