管理會計規范化問題分析

［摘 要］經濟的快速全球化使企業經營管理越來越復雜，作為現代企業管理的重要工具，管理會計應當在企業管理的過程中起到越來越重要的作用。要對管理會計的理論體系進行規范化的操作指引，在企業管理實踐中予以應有的重視。

［關鍵詞］ 管理會計 規范化 企業管理

在經濟全球化浪潮席卷全球和信息技術革命日新月異的背景下，管理會計已成為企業決策的基礎，商業的語言。作為WTO的成員國，我國進行現代化建設，對內搞活經濟，對外開放，要在經濟領域內堅決貫徹“三個代表”的重要思想，在鞏固和發展市場經濟中，堅持社會主義，反對形形色色的不正之風，管理會計更顯得重要。管理會計的應用與推廣是一項任重而道遠的工作，需要實務界與理論界的廣泛參與。我國管理會計理論研究的目的在于通過對管理會計理論和典型案例的研究，積極探索在現行體制下的管理會計規范化問題，以更好地為社會主義市場經濟服務。

一、管理會計應用中存在的主要問題

1.使用不廣泛

迄今為止，管理會計僅在部分地區、部分企業得到了一定程度的應用，還有相當數量的企業管理人員對管理會計了解甚少，這使得管理會計的應用空間受到了極大的限制。

2.應用不深入

從目前情況來看，僅有部分管理會計理論和方法在基層工商企業的經營管理中得到了初步應用，還有許多有助于加強企業內部管理和提高企業微觀經濟效益的管理會計內容未進入實質性的應用階段，未能在現代企業的內部管理中發揮其應有的積極作用。

3.作用不協調

部分管理會計內容盡管在實際工作中得到了初步應用，但基本上還處于零星、分散狀態，彼此之間缺乏有機、緊密的聯系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統。

二、成因分析

1.沒有形成完整的學科理論體系，指導性差

國際會計師聯合會常設分會—財務和管理會計委員會認為，管理會計是在組織內部對管理當局規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋、傳輸的過程。從以上定義可以看出，管理會計是對各種基礎理論和技術方法的綜合應用。由于對基礎理論的研究未得到重視，因而對管理會計的目標、假設的研究也不系統，還未形成一個完整的學科理論體系。從我國管理會計的教材編寫來看，它還局限于對國外著作的翻譯介紹，而沒有很好地結合我國的實際情況，教材結構、內容不統一，與成本會計和財務管理學科還存在交叉的問題，這影響到了人們對管理會計的學習、掌握及應用。20世紀70年代末管理會計的應用傳入我國，有些企業已取得一定成效。但由于未及時將一些成功經驗加以總結并采取措施進行廣泛、深入的推廣，因此目前在實踐中應用管理會計的企業仍屈指可數。

2.沒有相應的機構和制度，規范性差

專門的管理會計專業機構，因此我國應借鑒西方國家的成功做法，建立專門的、具有權威性和民間性質的管理會計專業機構，這將對我國管理會計的規范化和建設具有中國特色的管理會計起到很大的推動作用。傳統的管理會計僅局限于在生產量大、工藝技術和產品成本都較穩定的企業中運用。管理會計最初是在工業企業中推廣并發展起來的，也是在工業企業中成熟和完善的，這也影響了管理會計在各行業企業中的應用。而現行行業類型千變萬化，其他行業如服務業、金融業、交通運輸業及行政事業單位又該如何應用管理會計呢？隨著經濟的發展及新的經濟增長點的不斷出現，管理會計的應用不僅要面對千變萬化的企業經營情況，而且還要面對千變萬化的行業，是否這些行業都能應用管理會計進行管理呢？要解決這些問題，就需要出臺相應的管理會計準則和制度來規范管理會計的應用。

3.沒有相應的企業文化，普及推廣性差

管理會計的推廣應用受到了來自傳統文化方面的壓力。我國的傳統文化潛移默化地影響著人們的行為方式，它對管理會計應用的影響是通過影響企業管理人員和會計人員的價值觀來實現的。管理會計行為不是企業的核算行為，而是管理行為，這是對企業管理人員價值觀的一種挑戰，也是對會計人員自身素質的一種挑戰。管理會計理論和方法、知識體系固然重要，但最終要通過會計人員應用到企業中，因此會計人員自身素質對于管理會計的推廣起著至關重要的作用。但我國現階段會計人員的總體素質比較低，一是會計人員知識層次低，二是會計人員職業道德欠缺。目前，會計信息失真已成為焦點問題，這些都會影響管理會計在我國企業中的應用。

4.沒有充分利用電算化手段，效率低下

管理會計的一些方法比較復雜，運用手工計算則比較麻煩，而對數據處理的快速、準確正是會計電算化的優勢所在。但是，我國會計電算化重核算、輕管理，電算化僅局限于記賬、算賬，能應用到企業經營管理當中的很少。目前，較為突出的問題是會計人員的計算機知識有限及管理會計軟件開發的嚴重滯后。

三、管理會計規范化的策略思考

1.構建管理會計學科體系和實務框架

從管理會計理論體系上嚴謹結構，抓住主線，解決管理會計與財務管理、成本會計的交叉問題。一套完整、系統、規范的教材，是管理會計廣泛應用的前提。因此，有關部門應組織教材編寫隊伍，編寫出適合不同層次需要的、規范實用且便于操作的教材，并以此為指導，開展理論與實踐的學習與研究。管理會計在我國社會主義建設的不同時期都發揮了積極作用。應從管理會計典型案例出發，進行系統的歸納和總結，并積極有效地推廣成功經驗。例如，20世紀50年代的廠部、車間、班組核算；60年代開展的廠內計劃價格、資金歸口管理；70年代大慶油田開展的內部核算；80年代吉林省推行的廠內銀行，首鋼的“包、保、核”；90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算，實行成本否決”等。這些都是我國應用管理會計的典型案例，是管理會計植根于我國國情結出的碩果。管理會計要在實踐中得到推廣與應用，有關部門應及時有效地對實踐中的成功經驗進行科學、系統的歸納和總結，做好應用管理會計的宣傳、推廣工作，并盡快擬訂出管理會計實務的基本框架。

2.建立管理會計組織機構和準則、制度

解決管理會計規范化問題，要建立一套具有中國特色的管理會計組織體系。從組織方面可建立一個專門研究管理會計的權威機構，創辦管理會計刊物，進行有組織、有計劃的各項研究活動，并根據發展需要調整研究方向，發揮其應有的指導作用。要解決管理會計規范化問題，應出臺管理會計準則和制度。西方一些發達國家出臺的管理會計準則規范了管理會計實踐，在管理會計的發展中起到了積極的作用。我國應滿足建立社會主義市場經濟體系與現代企業制度的要求，同時吸收相關學科的研究成果，建立起管理會計準則和制度，為管理會計實踐提供依據。

3.培植相應的企業文化

管理會計的應用需要有相應的企業文化背景，包括先進的管理思想、嚴格的管理制度以及能最大限度發揮個人能力的用人機制。構建我國企業文化應從以下幾個方面著手：一是培養員工的群體價值觀，塑造企業精神。企業精神是企業文化的核心，成功的企業都有反映自身個性的企業精神。企業精神一旦形成，將成為激勵員工不斷進取的動力；二是給員工自我發展的空間，激發員工的主人翁精神。關心員工，讓員工感受到集體的溫暖，并積極參與企業管理。建立公平的用人機制，增強企業的和諧度、創新力和凝聚力；三是以人為本，提高員工素質，對員工的文化價值觀、市場經濟觀、審美觀和思維方式進行培養和重塑。管理方法上不僅要有“剛性管理”，還要有“柔性引導”，要將東西方文化融合在一起，使之成為企業發展的動力。

4.大力開發并實施管理會計電算化

大力開發管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展。運用計算機可以對管理會計中比較復雜的計算分析過程進行快速、準確的核算，可以減少工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業領導提供預測、決策等方面的信息，滿足企業領導決策的需要。管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程，不僅需要理論界與實務界的廣泛參與，而且還需要耗費大量的人力、物力和財力。隨著經濟的發展和改革的深入，應用管理會計必將成為我國企業的內在要求，管理會計也將不斷完善，并在我國企業中發揮越來越重要的作用。

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