如何做好基建工程竣工決算審計

一、加強竣工決算審計的必要性

竣工決算審計，是基本建設項目審計的重要環節，加強對竣工決算的審計監督，對提出高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設經驗，改善基本建設項目管理有著十分重要的意義。

二、審計主要內容

1.審查立項程序是否規范，有無擅自立項的行為，是否屬“三邊”工程。

2.審查招投標情況，是否進行公開招標，有無暗箱操作，有無將工程“化整為零”，逃避招標。

3.審查施工合同中合同價款的準確性，內容條款的完整性。

4.審查竣工決算編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規。

5.審查材料價差的合理性，對于特殊材料，一般參考信息價，沒有的應進行市場詢價。

6.審查變更及隱蔽工程的簽證情況：（1）對工程變更，首先要核查原施工圖的設計和原投標預算書的實際所列項目等資料，對原投標預算書中未做的項目要予以核減。（2）變更增加的項目是否有已包括在原有項目的工作內容中，防止重復計算。（3）變更簽證的手續是否齊全，書寫內容是否清楚、合理，含糊不清和缺少實質性內容的要深入現場核查并向現場當事人進行了解，核查后加以核定。

7.審查工程量計算書是否準確：（1）審查工程量的計算是否符合工程量計算規則，有否故意計算和合計錯誤以及筆誤等等。（2）對于無圖紙的項目要深入現場核實，必要時可采用現場丈量實測的方法。（3）鋼筋計算要對照圖紙仔細復核，這項工作要更加細致，也是最容易出問題的地方，不能怕麻煩掉以輕心。

三、審計的具體做法

1.要了解建設項目基本概況，合理安排審計組。

項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解建設項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關的建設單位管理人員、監理質檢人員、施工單位等相關情況，理清他們相互之間的關系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關系。特別是施工企業、監管部門經常相互配合工作，專業人員之間有著千絲萬縷的關系，這些關系的存在有可能影響到審計資料、審計證據的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關單位有利害關系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。

2.要發揮審計人員的專業特長，優化配置審計人員。

建設項目竣工決算審計涉及面廣，適用法規多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應做到以下幾點：一是審計人員數量要與審計任務大小、完成時間長短相適應。二是審計組人員結構與所審項目和專業特點相適應，要綜合現有人員實際，揚長避短，最大限度地發揮好每一個審計人員自身的特點。

3.要發揮主審在審計過程中的主導作用。

主審應以審查甲乙雙方共同編報的工程造價真實、合規為目標，以工程量計算、定額套用、相關費用（包括現場管理費、臨時設施費、企業管理費、勞保費、定額編制測定費、計劃利潤、稅金等）的計取和材料價格核定為主要內容，實現每個環節的質量控制，并將審計結果向甲乙雙方公開核對，做到100%透明。

4.要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程。

在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更簽證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規格、品質、等級情況，為決算定價打好基礎。在現場勘查時，建設單位、施工單位和審計人員均應同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現場調查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可，并整理歸檔。

5.要逐步完善市場價格調查機制。

竣工決算中的材料及設備價格是直接影響建設項目審計質量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網絡，定期調查。二是審查施工企業材料成本賬。三是調查了解建設單位當時市場考察情況。四是直接到供應廠（商）調查取證。在做好上述調查核實的基礎上，通過主審、審計組長、主管領導共同討論，才能確定最終決算價格。

6.要嚴把審計結果復核關。

整個過程中，審計報告階段的控制尤為重要。因為整體審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和結論性文書來體現，最終進入檔案。對此，在完善前期各項程序的基礎上，還要嚴把“審計結果復核關”：一是要嚴格執行審計工作底稿分級復核制度。主審要編制審計工作底稿和取證記錄，取證記錄經甲乙雙方及項目相關單位公開核對，加蓋公章后，交審計組長進行復核；復核機構或專職復核人員在審計報告審定前，再對審計工作底稿和審計證據進行復核。二是審計組就被審計單位或項目相關單位提出的有異議的審計證據進行核實，對確實錯誤或偏差的要重新取證。三是審計組在審計報告復核后，再提交審計機關。復核機構或復核人員在復核過程中，發現事實不清，證據不充分，應通知審計組予以補充取證。各項底稿和結論性文書復審完結后要經復核人員簽字后反饋給主審，主審再對復核中存在的問題作重新核實。復核是審計結果控制的核心，只有加強審計結果控制，才能達到降低審計風險的目的。

四、審計中特別應注意的若干問題

（一）土建部分

1.土方工程。

挖土方工作量，在原做工程標底時，往往不了解現場實際標高，只按設計室外地坪計算，而實際施工時，往往現場標高與設計標高有較大差距，挖填運土方工程與標底工程量大不相同，竣工結算時應按實際現場標高調整土方工程量。余土外運費用，施工方往往將全部土方都計入外運，而審核時，應落實土方有無現場土方回填，應扣除部分工程量，并落實土方外運的實際運距是多少。

2.基礎工程。

基礎工程大部分屬隱蔽工程，在竣工后，無法看到實際施工情況。施工方對于變更部分只計算增加部分，不計算減少部分，從而加大工程成本，這就需要審計人員認真復查原標底對該部分是否已做，如該項已列入標底，而未做則應扣除該項。

3.主體部分。

對于主體的變更比較直觀，大部分均可從變更文件中找到，對于變更較大的項目，施工方有時將該部分的鋼筋量有意做大，由于鋼筋的計算量大且繁雜，審計人員怕麻煩對于這部分有時不能仔細的審核，而造成該減的部分不能核減，從而增加了工程造價。

4.裝修部分。

（1）裝修工程往往隨意性比較大，今天這里要求變一下，明天要求那里改一下，一個工程做下來到竣工時，往往有幾十份甚至上百份變更。做了又改，改了再做。施工方往往利用甲方管理人員管理不嚴，專業業務不熟，出現重復簽證，拆解項目等情況，這就要求審計人員在審計時，要認真查閱變更及現場簽證，避免重算、多算等情況發生。

（2）裝修工程的材料品種繁多，往往會因為廠家不同、質量不同，價格差別很大，變更后不能全憑施工方的報的價格為準，應通過多方渠道調查市場的實際價格，做到價格確定后，既不讓施工方虧本，又不讓建設方出冤枉錢，從而達到控制造價的目的。

（二）安裝部分

1.套用定額不正確：安裝工程預算定額每項子目對應一定的施工工序、工藝，而施工方的結算往往不能嚴格按照定額要求，高套子目。

2.定額換算調整不正確：對定額允許調整項目，應嚴格按照定額說明進行換算，對于定額中已經含有的材料費，不應重復計算主材費。

3.工程量計算錯誤：主要表現為工程量計算未按定額要求的計算規則，有的工程量沒有依據，既沒有圖紙，也沒有任何變更簽證，造成工程量虛高。并且工程量的虛高不是很容易被發現，這就要求審計人員在審計過程中應認真仔細，做到與實際相符。

4.安裝主材料品種繁多，并且大部分是造價信息中沒有的材料，找不到指導價，市場價格又三六九等，施工方在報價時就有很大的空間，這就要求審計人員依據主材料品牌、質量到市場上去了解實情，給出一個合理的價格。

5.取費的正確與否。

（作者單位：高安市審計局）