煙產品消費稅政策調整影響面面觀

經國務院批準，財政部和國家稅務總局聯合下發了《關于調整煙產品消費稅政策的通知》（財稅［2009］84號）。對煙產品消費稅政策做出了調整。新文件規定，甲類香煙的消費稅從價稅稅率由原來的45%調整為56%，乙類香煙的消費稅從價稅稅率由原來的45%調整為36%，雪茄煙由原來的25%調整為36%，另外在卷煙批發環節加征一道從價稅，稅率5%。即在中華人民共和國境內從事卷煙批發業務的單位和個人，凡是批發銷售的所有牌號規格卷煙的，都要按批發卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發環節的消費稅。此項政策調整將對財稅收入、卷煙生產企業、卷煙批發部門和消費者產生哪些影響？

一、對財稅收入的影響

按此項政策規定，每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙為甲類卷煙，稅率調整為56%。每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙為乙類卷煙，稅率調整為36%。目前，我國卷煙銷售收入甲類卷煙大于乙類卷煙，因此，近期看，此項政策必然提高卷煙消費稅的收入，同時也將提高城建稅和教育費附加收入。消費稅、城建稅和教育費附加作為卷煙生產企業的營業稅金及附加，它的增長，必然減少企業的利潤，而造成企業所得稅的減少。由于消費稅收入歸屬中央財政，企業所得稅收入60%歸中央財政，40%歸地方財政，城建稅和教育費附加歸地方財政收入。消費稅收入增加帶給中央財政收入的增量大于企業所得稅減少帶給中央財政收入的減量，總的影響是增加中央財政收入；而企業所得稅減少帶給地方財政收入的減量大于城建稅和教育費附加增加帶給地方財政收入的增量，總的影響是減少地方財政收入。因此，此次卷煙消費稅稅率調整，對卷煙生產企業而言具有“利改稅”性質，即把原先作為企業所得稅征稅對象的利潤，部分轉化為消費稅、城建稅和教育費附加，實質為中央財政收入與地方財政收入分配比例的調整。相對今年一季度中央財政收入受金融危機影響而銳減的大背景，此項消費稅政策調整對于提高中央財政收入具有積極意義。

二、對卷煙生產企業的影響

目前，按照追求最大凈利潤的經營目標，此次卷煙消費稅政策的調整將給卷煙生產企業的生產經營對象調整帶來影響。由于甲類卷煙和雪茄煙稅率的提高，將導致企業消費稅、城建稅和教育費附加的提高，最終導致稅后凈利潤的減少；相反，由于乙類卷煙稅率的降低，將導致企業消費稅、城建稅和教育費附加的減少，最終導致稅后凈利潤的增加。因此，卷煙生產企業為維持或提高企業的凈利潤，將會減少每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以上的甲類卷煙以及雪茄煙的生產，而增加每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以下的乙類卷煙的生產，由此高檔香煙的生產會受到抑制，中低檔香煙的生產會受到激勵。當然，我國卷煙生產企業均是國有企業，受政府行政影響色彩較重，生產企業最后的經營行為變化還難以確定。

三、對卷煙批發單位和個人的影響

這次卷煙消費稅政策調整，規定卷煙批發環節加征一道從價稅，稅率5%。原先在卷煙批發環節并不征消費稅，僅在生產銷售環節征繳，現在卷煙批發環節也要征繳消費稅，而且由于不能調高零售價格，使得消費稅無法前轉至消費者，卷煙批發單位和個人的稅負必然增加，經營利潤率將面臨減少，收入效應的發揮使得其通過增加批發銷售額維持原有利潤水平，或替代效應的發揮使得其將資本退出卷煙批發領域，而轉移到其他利潤更高的領域。

四、對卷煙消費者的影響

目前，政府對卷煙零售價格采取了價格管制，限定了各類卷煙零售價格的浮動范圍，因此這次卷煙消費稅調整對消費者影響不大。如果政府處于控煙考慮，取消卷煙零售價格的管制，導致卷煙零售價格的提高和稅負向消費者的轉移，或許會有少量煙民加入戒煙者的行列，但煙民數量減少未必能達到預期的效果。因為，卷煙消費受零售價格影響的彈性較小，對于高收入煙民根本不在乎這點新增的卷煙消費支出；對于中低收入者，或許考慮將原先的卷煙檔次下調，以維持吸煙以外的生活支出；對于處于溫飽線左右的煙民，如果在乙類低檔卷煙消費支出都難以負擔的情況下，將會退出吸煙者的行列。因此，筆者認為，單純靠提高稅率，難以達到控煙的效果。

（作者單位：江西天然氣有限公司）