資源整合礦井要加強審計監督降低企業經營風險

　　摘 要：通過審計企業的各種經營業務，審查和評價內部控制制度的健全性和有效性，促進經營管理水平的提高；審查和鑒證有關經濟效益和經濟活動，揭露經濟資料中的錯誤和舞弊行為。審計通過揭露和制止、處罰等手段，來制約經濟活動中各種消極因素，有助于各種經濟責任的正確履行，有助于企業經營的和社會經濟的健康發展。
　　關鍵詞：整合礦井 加強 審計監督 降低 經營風險
　　中圖分類號：F239.62 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）11-191-02
　　
　　近年來，山西省各級政府為了體現國家利益，最大限度地實現資源價值，努力做到國家資源不浪費，資源性資產不流失，堅持資源有效保護與合理開發并重的原則，促進煤炭產業持續、健康、穩定發展，堅持培育大型煤礦企業集團和與建設大型煤炭基地相結合，堅持發展先進和淘汰落后相結合，依托大型煤礦企業兼并重組中小煤礦，實現規模經營，形成大型煤礦企業為主的辦礦體制，通過科學整合，合理布局，關小建大，擴大單井規模，提高煤礦安全保障程度，提升煤礦整體開發水平，開始進行煤炭資源整合。
　　股份制是煤礦企業兼并重組的主要形式，一般采用的方式有資產劃轉或采用資源、資產評估作價入股的方式，其實就是從個體煤老板手里或地方性煤礦主手里買資源、資產的方式，這種方式就是由個體煤老板或地方性煤礦主參股股份制企業。在資源整合的過程中，整個企業的運營本身就不像經營多年的老企業那樣有健全的內控制度及各種管理辦法，存在著這樣那樣的問題。何況有些個體老板或地方性煤礦主參與經營，他們本身就不太懂企業經營管理，還可能進行亂指揮，這樣一來就給企業增加了不確定的經營風險。
　　在進行資源整合過程中，個體老板或地方性煤礦主很可能為了自身利益要求大型的國有企業同他們一起進行違法行為。例如：按國家相關規定資源整合礦井在整合期間是不能進行生產的，個體老板或地方性煤礦主要求國有企業進行邊整合邊私自生產。這樣一來個體老板沒什么后顧之憂，能賣煤分錢就行，但對國有企業就存在很大的經營風險。
　　而審計的作用就在于審核檢查會計和有關資料的真實性、正確性、完整性和公允性;審查財務計算以及經營決策方案制定和執行情況;審核檢查經濟活動的合法性、合理性及其有效性，揭露打擊經濟領域中的犯罪活動，充分披露損失浪費和低效(或無效)行為；審查和評價內部控制制度的健全性和有效性，促進經營管理水平的提高；審查和鑒證有關經濟效益和經濟活動；審計通過揭露和制止、處罰等手段，來制約經濟活動中各種消極因素，有助于各種經濟責任的正確履行和社會經濟的健康發展。
　　下面筆者就從具體的情況出發闡述審計監督的重要性，以期通過審計監督從而達到降低企業經營風險。
　　1.由于私自生產帶來的問題。（1）生產安全問題。出了生產事故個人老板不管了，而國有企業是整合的主體，要承擔主要責任，甚至法律責任。（2）財務、工商、稅務問題。私自生產根本逃脫不過當地監管部門的眼睛，證照不全私自生產違法，面臨各種各樣的處罰。另外，生產就有收入就需要繳納各種稅費，偷稅、漏稅也面臨處罰，甚至面臨刑事責任。（3）小金庫問題。個人老板自己說了算，賣了錢直接裝口袋就行了，而國有企業是需要真實地做賬，如果沒有真實地做賬反映，私自存儲的話，就形成了小金庫，領導要承擔違法違紀甚至是刑事責任。
　　解決方法：為了防止整合過程中私自生產的問題，就需要上級主管部門經常性地進行專項審計監督，從某些細節發現蛛絲馬跡。如發現真的存在私自生產等違法的經營行為時，要及時地和本企業領導進行溝通，并言明利害關系，在適當的情況下及時和上級主管領導進行說明。要堅決杜絕違法生產的問題。如果存在涉及財務、工商、稅務問題，由上級部門督促本企業改正錯誤，本企業要積極地采取適當的方法彌補因錯誤可能造成的損失。如果在進行專項審計的過程中發現本企業存在“小金庫”問題時，上級主管部門要堅決糾這樣的不法之風，查收“小金庫”所得，追究相關責任人的責任，如果涉及犯罪的，并通過相關程序追究其刑事責任。
　　2.加強對資金的審計監督。資源整合其實就是拿錢從個人煤老板或地方性煤礦主手里買51%以上的資產或資源，從而達到絕對控股，而進行控制性生產的目的。在進行資源整合的過程中可能支付了不能拿出依據的錢，例如：涉及到的鄉村利益問題；原來個體煤老板辦理各種證件的時候支付的一些費用等。甚至可能存在簽訂假協議從中套錢的現象。這就要求上級主管部門要經常性地對資源整合礦井進行專項的審計，查看相關的協議，和相關協議進行認真比對，看有無相互矛盾之處。認真核實對方提供的要求支付款項的材料依據，國有企業支付的證明依據，銀行轉款明細。對相關的人員進行詢問，支付款項時要注明用途、金額、支付方式等內容并附有有效經濟合同或相關證明材料。對收款方進行函證并通過相關證據確認款項支付的真實性、合法性等。檢查財務支付手續的審批是否符合相關的內部控制制度，堵塞資金的支付漏洞，保證資金的支付合法性，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。同時，也確保財務手續的辦理符合規定。
　　3.進行采購與付款審計。資源整合礦井前期的投入大，為了以后的復工復產做準備，需要采購大量的礦用材料、設備、配件、支護器材、工程物資以及其他用于煤炭生產的物資，審計人員需要對以下的業務活動進行審計：（1）請購商品和勞務的業務，檢查企業對正常經營的所需物資的購買做出授權。如：供應部門根據倉庫的庫存做出的采購申請單及相關領導的批示。檢查企業編制訂購單，檢查與采購相關訂購單所指定的商品、勞務或其他資產等書面憑證。驗收商品，從供應商處收到商品、資產的種類、數量、質量性能指標是否和訂購單所列一致等。檢查企業編制的付款憑證，確定供應商發票的內容和相關的驗收單、訂購單的一致性及供應商發票金額計算的正確性。付款檢查，檢查開出的支票、電匯或承兌匯票總額與所處理的付款憑單總額是否一致，支票、電匯或承兌匯票總額是否由財務部門簽署支出，并確定收款人和金額與憑單內容一致。（2）加強采購與付款的內部控制監督檢查，檢查是否存在采購與付款交易不相容職務混崗現象，檢查大宗采購與付款交易的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批和交易的行為等。
　　4.進行銷售與收款審計。煤炭行業的銷售要重點審計企業簽訂的銷售合同與實際的開票銷售量，看之間是否存在差額，看其差額原因，檢查其是否存在已銷售未開票的非正常交易行為。煤炭在運輸過程中一般約定了合理損耗，看登記的損耗是否在合理損耗之內，有無超損耗入賬，如存在超損耗入賬就要仔細檢查其業務往來，看是否存在少開票多賣煤的不做賬私自交易。可以從以下幾個方面進行檢查：（1）看其簽訂的銷售合同合法性，是否存在虛假合同現象，詢問相關領導該合同金額是否經過的集體決策。（2）檢查企業的發運單據看其發出的數量、價格、銷售金額、開票日期等內容是否和該合同的約定一致。（3）存在賒銷情況的要檢查該項業務是否有經相關領導批準賒銷的書面材料。（4）看企業是否依據銷售合同上規定的銷量、金額開出的發票，檢查銷售發票計價和計算的正確性，是否存在遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯。（5）檢查銷售賬務處理，是否區分賒銷、現銷，是否按銷售發票編制轉賬憑證或銀行存款收款憑證，再據以登記銷售明細賬和應收賬款明細賬或銀行存款日記賬，檢查已處理的銷售發票上的銷售金額與會計記錄金額是否一致。（6）檢查企業的應收賬款是否按規定計提了壞賬準備。（7）檢查銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否及時進行，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定等。
　　
　　5.進行工程項目專項審計。由于原礦井斷面小，生產工藝落后，安全設施不健全等造成生產能力不足，資源整合礦井為了擴大生產能力，對資源進行深加工，增加產品附加值等，需要進行大規模的礦建、基建改造工程，并且投資金額非常巨大，動則上億甚至幾億、幾十億的投資比比皆是，所以工程項目審計就顯得尤為重要。
　　審計要從項目可行性研究報告開始，看其是否經過上級主管部門的審核批準，聘請專業人員審核其工程是否與工程圖紙相符，是否存在超計劃、項目概算超投資估算，預算超概算，決算超預算等現象的發生。是否存在為了某種利益，采取種種方式規避招標，虛假的招投標，甚至違法搞邀請招標，或相互串通，掩人耳目，搞“明招暗定”。檢查其工程月報進度和預算金額是否一致，是否存在超預算金額支付情況。檢查工程月報或工程結算書是否經相關領導、相關部門、相關人員及中介機構的審批。財務做賬是依據月報或結算書金額所開的發票，要檢查開票金額與月報或結算書金額的一致性。檢查財務付款手續是否按照本企業的相關規定進行，有無越權審批支付的情況。
　　重點檢查一些小的成本工程，此類工程金額不算太大可能也就是幾十萬元，但是項目多，漏洞大，檢查看該項目的真實性，是否存在根本就沒有施工，建設單位為了套取資金，而找一些施工單位做的虛假工程月報或結算書。
　　總之，通過審計企業的各種經營業務，審查和評價內部控制制度的健全性和有效性，促進經營管理水平的提高；審查和鑒證有關經濟效益和經濟活動，揭露經濟資料中的錯誤和舞弊行為。會計資料及其他各種經濟資料，應該真實、正確、合理、合法地反映經濟活動的事實，通過審計的檢查監督，不僅可以揭露出經濟資料的錯誤和舞弊，而且還可以揭發經濟業務中的錯誤和舞弊行為，從而進一步追究有關負責人的責任和考查有關管理人員的政治、業務素質。揭露經濟生活中的各種不正之風，打擊各種經濟犯罪活動，促進經濟管理水平和經濟效益的提高，促進內控制度建設和完善，促進各種經濟利益關系的正確處理。審計通過揭露和制止、處罰等手段，來制約經濟活動中各種消極因素，有助于各種經濟責任的正確履行，有助于企業經營的和社會經濟的健康發展。
　　
　　參考文獻：
　　中國注冊會計師協會編.2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材——審計.經濟科學出版社
　　（作者單位：山西西山煤電股份有限公司臨汾礦業管理分公司 山西 030000）
　　（責編：若佳）