淺析資產減值新準則的特點及其影響

　　 摘 要：隨著經濟的發展，經濟環境中的不確定性和風險也在不斷加大，使得資產減值會計成為會計規范的熱點問題。文章通過對新會計準則之資產減值準備的特點的概述，依據其特點分析了實施新資產減值準備對企業財務狀況的影響。
　　關鍵詞：新準則 資產減值 影響
　　 中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）11-157-01
　　
　　2000年12月財政部頒布的《企業會計制度》規定，企業應計提八項減值準備。為了進一步規范企業減值準備的會計處理和相關信息披露，2006年2月財政部頒布的新會計準則體系備受各方關注的資產減值會計準則作為第8號納入其中。為了更好地理解新準則，筆者針對資產減值的特點及其對企業的影響作一簡要分析，以便更加準確地對資產減值進行處理。
　　 一、資產減值新準則的特點
　　 （一）新準則擴大了資產減值的適用范圍
　　2001年的《企業會計制度》提出了8項資產減值準備，但在適用范圍上有所局限，新準則打破了適用范圍的局限，具有詳盡的實務指導內容。
　　 （二）新準則規定了進行減值測試的前提
　　新準則規定，會計期末資產是否計提減值準備的前提是資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則不必估計資產的可收回金額，也不必確認其減值損失。
　　 （三）新準則提出了“資產組”的概念
　　在會計實務中許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難。新準則引入了“資產組”的概念，規定企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。對于以資產組為基礎如何確定資產減值損失，新準則作出了具體的規定。
　　 （四）新準則更加具有實務操作性
　　新準則中對于資產減值損失的確認、計量及會計處理作出了詳盡的規定，更加具有實務操作性。新準則規定，資產可收回金額應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產、無形資產等的銷售價格較難獲得，因此，將銷售價格更改為公允價值，從而更容易確定資產的可收回金額。新準則還就如何確定資產的公允價值及其預計處置費用，如何預計資產未來現金流量和折現率等提供了較為詳細的操作指南。
　　 （五）規定了總部資產和商譽的減值處理
　　新準則對企業總部資產和商譽的減值測試及其處理作了明確的規定，要求總部資產應當結合相關的資產組或者資產組組合進行減值測試，確認相應的減值損失。商譽也應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。這些相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合。
　　 （六）對于資產減值損失轉回作了禁止性規定
　　原準則規定，前期已確認的資產減值損失如果在以后會計期間恢復的，按照恢復的金額，在不超過已確認減值損失金額的范圍內予以轉回，計入當期損益。新準則對此作了禁止性規定，對于前期已確認的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，在資產處置、出售、對外投資等情況下除外。這里的不得轉回是針對長期資產減值而言，流動資產如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他的準則來規范。
　　 二、資產減值新準則對企業財務狀況的影響
　　（一）縮小了企業通過計提資產減值準備操縱利潤的空間
　　按原準則規定計提的八項減值直接計入管理費用，繼而沖減企業利潤，使部分企業由盈變虧；而新資產減值準備政策的出臺并規定，對于前期已確認的資產減值損失一經確認，在以后會計期間（除資產處置、出售、對外投資等情況）不得轉回。大大縮小了企業通過計提資產減值準備操縱利潤的空間。
　　 （二）提高了會計信息質量
　　我國以前實際運行情況是，資產減值已成為一些企業操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質量；新準則實施以后，將大大降低了利用減值準備轉回而迅速改善財務狀況的機會，有利于企業在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態度，有利于投資者了解企業真實的財務狀況和經營成果。同時，新準則對上市公司資產減值信息披露提出了更高的要求，這將有助于投資者作出更為準確的決策，降低投資風險。
　　 （三）對計提商譽減值的影響
　　 新會計準則規定對商譽每年至少進行一次減值測試，而且按照資產減值的沖減順序，首先沖減商譽，沖減至零以后才能沖減資產組或資產組組合的其他資產項目。首次采用新準則時，往年隱含的商譽減值將一次體現，因此計提的減值準備金額可能較高，會對當年損益產生較大影響，但在以后年度這種影響將趨于平緩。
　　 三、對資產減值準備的相關分析
　　 （一）資產減值準備的確認與計量難度較大
　　雖然新準則對資產減值準備的確認作了明確規定，但其規定均為原則性規定，由于資產在入賬后會發生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出了會計人員的專業判斷能力，往往需要多個部門協同認定，甚至于需要有更專業的評估機構認定。
　　 （二）新準則不能完全堵住企業操縱利潤的空間
　　在資產減值會計的運用中，對資產減值跡象的判斷、壞賬準備的計提比例、存貨可變現凈值及長期資產可收回金額的確定等都需要會計人員對會計理論和會計方法準確的理解和掌握，運用其職業判斷能力。不同的人所作出的估計是不同的，即使有注冊會計師的審計，由于審計人員也是依據自己的職業判斷來確定企業減值準備處理的是否合理，因此，只要不是顯著的不合理，企業的處理就應該被視為合理，計提是否真實合理不易確定，企業可以利用職業判斷的差異達到調節利潤的目的，因而新準則不能完全堵住企業操縱利潤的空間。要想企業真實地計提資產減值，一方面需要健全資產信息、價格市場機制，提高技術；另一方面更重要的是企業管理者等人員的誠信。
　　
　　 參考文獻：
　　 1.會計人員繼續教育讀本[M].山西經濟出版社
　　 2.華世舉.淺析新準則之資產減值準備的特點及其影響[J].黑龍江科技信息，2008（5）
　　 3.肖練，梁貴森.新準則資產減值準備對企業的影響[J].商場現代化，2008（9）
　　 （作者單位：太原市市政工程總公司 山西太原 030002）
　　（責編：若佳）