從財務管理角度看內部控制

　　 摘 要：文章對財務管理工作重視內部管理的必要性、可能性進行了探討，并對目前財務管理水平對于內部控制實施的局限性作了分析，指出要切實提高財務人員的綜合素質，強化內部控制，減少差錯或舞弊的發生。
　　 關鍵詞：財務管理 內部控制 財務人員素質
　　 中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）11-156-02
　　
　　 2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等部門聯合發布了《企業內部控制基本規范》，之后在2010年4月26日發布了《企業內部控制配套指引》，這些內部控制的要求在不久的將來在上市公司范圍內率先施行。這說明，隨著企業規模的擴大和業務交易的復雜化，外部監管層和企業內部管理層都越來越認識到內部控制在風險控制中的重要地位。筆者試從財務管理的角度來分析內部控制，并提出運用內部控制來降低財務風險的措施。
　　一、財務管理工作重視內部控制的必要性
　　會計的基本職能包括反映和監督。反映的職能可以理解為將真實、準確的企業經營信息用會計的語言加以記錄，從而反映出企業真實的財務狀況、經營成果和現金流量，而內部控制是財務反映的基礎，只有在內部控制完善的情況下，才可能保證企業經營信息的真實、準確。監督的職能是對企業經營活動和財務收支進行監督，具體包括對企業各環節是否按照內部控制制度、內部控制流程的要求運作的監督，對企業資產的安全、質量進行監督，這些監督職能的執行，都離不開良好的內部控制。為保證會計信息的質量，減少財務人員的工作風險，都需要我們財務人員充分關注內部控制。
　　二、財務管理工作重視內部控制的可能性
　　1.財務部門數據的相對全面性。財務部門在日常的財務核算過程中，匯總了各個環節、各個時段與經營活動相關的數據，既包括以金額量化的數據，也包括其他計量單位量化的數據，通過對數據來龍去脈的觀察，通過對匯總數據的層層細化分解、分析，都可以對內部控制有全面的了解，同時也有可能發現內部控制存在的問題。
　　2.財務核算方法的獨特性。財務核算最根本的方法就是復式記賬法，就是有流入必有流出的一種平衡的思想。財務人員通過財務核算方法，在將這些經營數據轉化成財務報表、財務分析數據的過程中，會對數據與數據之間的勾稽關系進行核對，對數據的準確性的檢查。通過這些核查，財務人員就有可能發現經營中各個環節的內部控制失效或需要加強的環節。
　　3.財務部門地位的獨立性。一般大規模的企業，為了加強對財務的監控，即便下屬有很多個獨立核算的公司或事業部，但財務部都統歸集團公司總部統一管理，或者對于下屬單位的財務負責人采用委派制。這樣的管理方式，保證了財務人員與下屬單位相對的地位獨立性；另一方面，財務人員在財務工作中，作為一個服務職能的部門，能夠保持與提供數據各部門的獨立性。只有具有這種相對獨立的地位，財務部門才有可能站在相對旁觀的角度發現內部控制存在的問題，并提出內部控制管理的建議。
　　三、目前財務管理水平對于內部控制實施的局限性
　　 1.目前財務人員的專業素質較低。會計的發展是伴隨著經濟的發展而發展的，改革開放30多年來，在經濟實現了高速的發展的同時，也對會計人員的素質提出了很高的要求。但由于很多財務人員未經過系統的理論學習，而僅憑在工作實踐中摸索慢慢地進步是跟不上企業經營的需要的。具體表現包括不能適應計算機使用、ERP軟件的要求，使財務核算的速度跟不上經營的需要。同時由于財務人員沒有理論知識指導，不知如何做好財務管理和內部控制工作，這在一定程度上制約了財務人員在監督方面職能的發揮。
　　2.財務人員觀念的轉變。在沒有計算機的年代，財務人員的工作主要是記賬、算賬和報賬，財務人員被稱為“賬房先生”。在計算機迅猛發展的今天，日常核算的很多工作都將被計算機所代替，財務人員應該有更多的時間去從事財務管理工作。但很多財務人員還沒有意識到這個問題，還是將很大的精力放在記賬和出報表上。面對管理需要的變化時，財務人員常常是處于無所適從的狀態，這也是制約財務人員加強內部控制的重要因素。
　　四、在財務管理工作中加強內部控制的措施
　　1.通過企業財務失敗案例的學習，轉變財務人員的固有觀念，引起財務人員對內部控制的重視。縱觀各種報道中由于內部控制失效從而導致資產損失的情況，筆者認為，如果內部控制到位，這種損失是完全可以避免的。更為重要的是，所有的內部控制失效導致的資產損失，管理層除了要產生損失的直接部門承擔責任外，同時也會給財務部門冠以監督不力的責任。通過這些案例的學習，通過他人失敗的教訓，考慮我們應該設計怎樣的內部控制來保證它的有效性，我們在內部控制實施的監督中應如何扮演好角色，通過學習，可以使財務人員深刻認識到內部控制的重要性。
　　2.通過組織財務管理知識的學習和考試，提高財務人員的素質。通過組織外部的專項內部控制的培訓學習，互相交流，學習新的財務管理知識，不斷滿足財務管理知識的更新要求；根據企業內部實際經營情況，組織內部的學習或實際問題的探討，增加財務管理的經驗，為加強內部控制打好基礎。
　　3.要求財務人員增強與部門間的溝通，在了解實際情況的基礎上加強內部控制。由于內部控制總是發生在業務實際中，財務人員可能會由于對業務實踐的不了解，而導致內部控制監督的失敗。因此，財務人員除了在辦公室做好賬外，還應經常走出去，到生產一線，如車間、倉庫等處多方面、多層次地了解實際經營情況。只有本著務實的原則和在充分了解的情況下，才能夠做好內部控制的管理工作。
　　4.學會用懷疑的態度去加強內部控制。凡是沒有設置內部控制的地方，都有可能出現差錯，或雖有了內部控制，但控制未執行到位，也有可能出現差錯或舞弊，這是財務人員去加強內部控制、監督內部控制所要遵循的重要原則。因此，對于提供給財務用于記賬、分析的數據或資料，要經常抱著懷疑的態度，通過數據的核算和內部流程的控制去證明它的有效性，才算監督到位。凡是不能通過有效手段證明有效的數據或資料，都要特別予以關注，從而從思想根源上降低財務風險。
　　5.運用ERP系統的自動控制功能。ERP系統的設置原理能夠保證很多流程的閉環設計，而且在ERP設置時通過層層權限控制的設計、每一層操作在ERP系統中均有記錄、每一層的操作均有上一層的審核和復核等程序。我們要充分利用這些功能，為財務人員所服務。這樣可能大大減少財務人員監督的工作量，提高內部控制的效率。
　　6.關注內部控制執行情況的檢查和后續完善。企業往往在不斷地制定各種內部控制制度，在制度實施的初期，也會下很多功夫檢查執行情況，但一段時間后的檢查力度會減少，從而造成后期沒有完全按照內部控制的要求去做；再就是內部控制總是隨著企業經營情況而變化的，因此，根據實際情況經常檢查內部控制的有效性，把內部控制工作作為財務部門的常態工作，不斷地進行修改完善，也是非常重要的。
　　7.重要性和經濟效益原則。內部控制的實施是有成本的，因此財務人員在考慮一項內部控制是否需要實施時，要考慮它能為企業產生多少效益或減少多少損失，并與實施的成本進行對比權衡，從而針對不同風險的內部控制實施采用不同的方法。
　　綜上所述，大家可以看出內部控制對于財務管理的重要性，從而提高財務人員對加強內部控制重要性的認識。這些提高財務人員加強內部控制管理和監督水平的手段與方法，對于財務管理水平更上一個層次、減少財務風險有著非常重要的意義。
　　
　　 參考文獻：
　　1.財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會.企業內部控制基本規范，2008.5.22
　　2.梁錫文，韋秀長，文革.聯通內部控制的技與道.財務與會計綜合版，2008（5）
　　3.李若山.我國企業內部控制建設的若干思考.財務與會計理財版，2010（3）
　　 （作者單位：寧波韻升股份有限公司財務部 浙江寧波 315000）
　　（責編：若佳）