探討我國施工企業存貨管理存在問題及控制措施

劉國臣

（云南省十四冶建設集團有限公司，云南 昆明 650000）

1 施工企業存貨管理存在的問題分析

1.1 存貨計價方法隨意性大，甚至任意改變計價方法。目前會計準則規定會計核算應遵循一貫性原則，會計政策一經選擇，不得隨意更改，否則影響會計信息的準確性，也容易造成人為調節利潤。在現實工作中，施工企業集團公司是根據施工企業會計制度對存貨計價方法做出了唯一選擇，然而由于施工企業項目多，工程項目上材料核算人員在做出庫憑證時，并不總是根據集團公司確定的存貨發出計價方法計算發出存貨成本，由此導致工程施工成本不實，工程項目利潤不實，從而整個集團公司會計信息不真實。

1.2 發出存貨計價方法不科學。在施工企業中，存貨種類繁多，從價值幾角錢的釘子等低值易耗品到價值數萬元的機械配件以及總金額達數百、數千甚至上億的鋼筋、水泥等工程主要材料。并且在每一種存貨中，又有不同的型號規格、不同的生產廠家，由此而有不同的價格。在價值較低、消耗較少的存貨發出計價時，可以采用我們一般所采用的先進先出法，后進先出法等；而在價值較高，消耗較大的存貨發出計價時，我們則應該采用個別計價法，這樣發出的存貨成本才能準確。在《企業會計準則一存貨》中，也有這樣的規定"對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發出存貨的成本。"這樣做并不違反會計準則中關于會計政策一貫性的規定。

1.3 存貨入賬成本的確定基礎不一。存貨的入賬成本一般包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。在存貨采購的實際業務中，通常出現的情況是存貨的發票和運輸費、裝卸費等的發票不是同時到達材料核算人員的手中，那種將以存貨采購價格作為存貨成本入賬，而把裝卸費、運輸費等其他可直接歸屬于存貨采購的費用作為當期損益入賬的做法大量存在。由此造成批次不同的存貨入賬成本不一，種類不同的存貨入賬計量基礎不一，從而影響到發出存貨的計價及工程直接成本的確定。

1.4 存貨采購不科學，大量占用資金。編制了采購計劃只是從總體上的控制，從財務管理的角度講，存貨的采購批量及間隔時間的長短，影響著企業的經濟效益。但在現實生活中，施工企業的存貨采購往往隨意性很大，并沒有根據一定數據計算出的科學的經濟采購批量進行采購，而是根據有關采購人員的經驗數據或項目經理等的個人批示，材料供應明顯表現出不足或是過剩等問題，從而造成工程成本加大，工程利潤減少的后果。

2 施工企業存貨管理出現問題的原因

2.1 會計人員和其他核算人員的綜合素質偏低。施工企業的經營管理跨度大，會計基礎工作比較薄弱，而且長期在野外施工，工作環境差，流動性大，會計人員的來源受到限制，造成了會計人員的結構不合理，綜合素質不高，學歷偏低，會計職稱不高甚至無職稱，有的財務人員僅參加了短期培訓就安排在項目財務崗位上，與現代企業經營管理的要求相差深遠。由于高素質會計人員不足，在財務工作崗位設置和人員安排上只能采取一人交叉又串任多崗的辦法，往往財務與會計不分。在這種情況下，只求完成日常的會計核算工作，對存貨核算的會計監督和從財務管理角度進行存貨管理顯然就不可能了。

2.2 領導者主觀因素。有些施工企業財務人員雖然明確存貨核算的目的和意義，但由于其直接受項目經理的領導，一些素質不高的項目經理往往要求會計人員按其愿望進行會計核算，就出現了財務人員受項目經理的授意指使，為小集團或個人利益，利用存貨核算的特點任意改變存貨的計價核算方法或利用盤虧盤盈的機會私存賬外資產的現象。并且在實際工作中，項目經理在聘用會計人員時，常常以個人的利益和偏好選用人員，造成那些堅持原則和高素質的財務人員卻應聘不上。

2.3 內部會計監督弱化。近年來，國有施工企業為適應市場經濟要求，正在轉換經營機制，在新舊體制轉換過程中，由于公司治理結構尚未健全，企業內部控制制度相對薄弱，存貨采購管理環節不科學，存貨管理崗位設置不合理，容易形成漏洞。加之施工企業的經營方式和產品特點有其特殊性，工程項目往往跨省跨地區，甚至遠在國外，遠離企業住地，使會計監督工作到位困難，出現鞭長莫及之狀況。

3 如何解決存貨管理出現問題的措施

3.1 加強財務人員業務和道德的教育，造就高素質的財會隊伍。會計人員的職業道德素質和業務能力直接決定著會計工作質量的高低，要適應市場經濟的要求，建立現代企業制度，必須擁有高素質的財會人員，一要注重會計人員的職業道德教育，提高會計人員的職業道德、工作責任感和職業判斷能力，不斷加強會計人員的自律能力；二要鼓勵會計人員業務知識的繼續教育，施工企業的財務人員由于流動性大，遠離企業駐地，常常因此失去許多學習的機會，企業領導應盡可能鼓勵支持財務人員繼續學習，提高自身業務素質。

3.2 實行內部會計委派制。目前施工企業已基本建立以項目經理責任制為核心的經營管理體制，傳統的會計管理體制已不能與之相適應。在施工企業中實行內部會計委派制，就是由施工企業的總部向項目經理部委派會計人員，并賦予委派人員相應的責權利，直接參與項目經理部的經營管理，行使企業管理層授予的監督權，并根據企業的財務規章制度進行會計核算和會計監督。這樣相對提高了會計人員的地位及利益，確保了會計人員工作的獨立性。

3.3 加強企業內部監督，確保監督效果。建立適合施工企業業務特點的內部會計控制制度是會計監督工作的基礎，施工企業應根據《會計法》以及《內部會計控制規范》的規定和要求，結合本行業的特點建立健全適合工程項目管理和現代施工企業制度要求的內部會計控制制度，完善內部會計監督，同時應完善內部審計制度，制定施工企業內部審計方法和具體工作程序，充分發揮內部審計監督作用，因為內部審計監督和內部會計監督是相輔相成的，加強內部審計工作能有效地推動會計監督工作的實施，從而逐漸改變施工企業中存貨管理不科學之狀況。

3.4 加強存貨采購環節的管理。施工企業中普遍存在財務與會計合而為一致使存貨采購環節之管理不科學，存貨采購應由專門的財務管理人員從財務管理的角度做出決策。由于施工企業的產品不象工業企業的產品具有相對穩定性，工程產品所需的存貨種類及規格變動很大，所以為在滿足施工生產需求的同時，盡量減少存貨所占資金，減少工程成本，必須針對特定工程項目編制一定期間的存貨采購計劃，并且據此確定存貨的經濟采購批量。同時提高存貨采購人員素質也是加強存貨采購環節管理的重要方法。

3.5 在存貨控制中積極貫徹ABC分類管理法。ABC分類管理法又稱為重點管理法，是一種體現重要性原則的方法，這種方法一般把存貨按照它的數量和占用的資金比例進行排隊，數量少，占用資金比例大的排在前面，劃分為A類；數量多，占用資金比例小的排在最后，劃分為c類；介于兩者之問的為B類。針對排隊靠前的存貨實行重點管理，排隊靠中的實行次要管理，排隊靠后的實行日常管理。在選擇存貨的發出計價方法時，也可以與之結合起來，對于數量少、金額大的存貨，可以采用個別計價法，其他存貨可以采用企業自己確定的統一的計價方法。存貨ABC分類管理法相對適合施工企業存貨之管理。

[1]呂海濤.試談施工企業的存貨管理[J].商業研究，1999-10-10.