高校財務管理的內部控制分析

黃海波

（哈爾濱師范大學財務處，黑龍江 哈爾濱 150080）

隨著我國高等教育事業的蓬勃發展，高校財務部門所掌管的教育資金規模越來越大，高校財務管理內部控制愈加重要。高校財務內部控制是控制論在高校財務活動中的具體運用，高校內部財務控制就是利用控制論的基本原理和方法，對高校財務活動進行科學的規范、約束、評價等一系列的方法、技術、程序及理念的總稱，以期達到高校財務活動預定目標的有效實現。

1 目前高校財務管理內部控制存在的主要問題

近年來少數高校對資金安全管理工作重視不夠，財務管理內控制度不健全或執行不力，致使學校在資金管理方面出現問題和隱患。這給高校內部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財產的行為帶來了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來可乘之機。高校財務管理領域發生的貪污犯罪案件一般為單位負責人、財務負責人、或一般財務人員利用財務管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現大多與財務管理內部控制不嚴、監督不到位有著直接的關系。.雖然各高校大都建立了內部會計控制制度，而且絕大多數高校非常重視內部控制制度，但具體實施情況卻并不盡人意，其具體表現：

1.1 內部控制制度不健全，貪污、挪用公款現象時有發生。近年來，盡管一些高校按照財政部和教育部要求相繼建立了相關的內部會計控制制度，但相對缺乏科學性和合理性，而且原則性強，可操作性弱。一些單位把某些規章制度等同于內部控制制度，內部控制制度不健全，甚至沒有建立相應的自我防范、自我約束的內部控制制度和機制，致使財務控制存在許多漏洞，會計信息失真，財務管理秩序混亂。

1.2 財務人員素質較低，財務制度形同虛設，財務監督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財務負責人缺乏管理經驗，加之財務人員素質較低，財務規章制度不健全，內部會計控制制度難以有效發揮作用。有些規定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內部控制制度形同虛設。能夠防止財務出現問題的最后一道關口應當是財務監督，財務監督的職能一般由上級主管部門或審計檢察部門來執行。一些高校的上級主管部門和審計監察部門疏于對下級財務部門進行檢查和監督，特別是一些民營高校無上級主管部門監督，致使個別高校的財務監督流于形式。

1.3 財務管理制度松弛，現金管理制度不嚴格。有些高校經費報銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設立賬外賬，為財務人員貪污和挪用公款提供了可乘之機。還有的高校現金管理制度不嚴格，隨意擴大現金使用范圍，增加了財務風險防范的難度。

2 實現資金管理內部控制目標的具體方法與對策

2.1 加強崗位分工，控制關鍵環節。配備合格人員，實行定期輪崗。高校應當配備德才兼備的人員辦理資金業務。辦理貨幣資金業務的人員應具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正；有勝任崗位工作需要的專業知識、政策水平和業務能力-能通過自我修養、自覺學習、接受培訓，不斷提高自己的職業道德水平和業務素質。為此，單位應當建立有關人才的選聘、培訓、考核、獎懲，晉升.崗位輪換制度，確保財務管理人員德才兼備。對財會人員要定期進行輪換，財會人員調換崗位，須按規定辦理交接手續，做到前不清，后不接。

2.2 建立資金業務崗位責任制，確保不相容職務相互分離。為了防止出納貪污挪用，出納不得兼任稽核、會計檔案保管、總分類賬和收入、費用、債權、債務明細分類賬登記等工作，否則，會增加出納進行行私舞弊的機會，增加出納掩蓋貪污、舞弊的可能。建立資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督，不得由一人辦理資金業務的全過程。

2.3 建立健全現金盤點和銀行對賬制度。出納要自覺地進行經常性的對賬工作。包括每日營業終了，將庫存現金余額與現金日記賬核對相符，保證貨幣資金收付的正確性。出納應當對貨幣資金的安全、完整直接負責。同時，單位應重視對現金的盤點，要建立定期或不定期現金盤點制度。財務負責人或內部審計人員每季度至少要進行一次庫存現金突擊盤點，發現問題，要及時向學校領導報告或提出有關建議，確保高校貨幣資金內部控制正規高效。

2.4 強化印章和重要空白憑證管理。高校的支票保管簽發與印鑒保管使用必須實行分工負責。空白支票不得事先簽名蓋章。高校的財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權的人專門保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。印章的使用必須有財務負責人的書面授權，必須詳細進行登記，并要求使用印章的人予以簽名，蓋章按規定需要有關人員簽字蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。財務管理人員變更時，對印鑒應及時予以收繳。

2.5 規范資金收付程序，嚴格按財務規范辦事。高校應當按照國家財政部頒布的《內部會計控制規范——貨幣資金》規定的下列程序辦理貨幣資金支付業務：

2.5.1 支付申請。有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途，金額，預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

2.5.2 支付審批。審批人應根據其職責，權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請、審批人應當拒絕批準。

2.5.3 支付復核。復核人應當對批準后的支付申請進行認真復核。

復核支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續和相關單證是否齊備，金額計算是否正確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后交由出納員辦理支付手續。對于復核中發現的審批問題，應提請審批人糾正，審批人不予糾正的，應向單位負責人報告，請求做出處理的書面指示。對支付申請填制不正確的，應要求申請人重新填制和辦理審批手續。對違法犯罪行為還有義務向國家有關部門舉報。

2.5.4 辦理支付。出納員應根據復核無誤的支付申請和會計編制的付款憑證，按批準的金額、支付方式、支付單位等辦理支付手續，辦妥付款后應在付款憑證上加蓋"付訖"章，同時登記現金和銀行存款日記賬，或辦理報銷補款或收款手續。

2.6 提高校財務人員綜合素質。高校的每一項財務活動均是由人發起、操作和控制的，其成效如何主要取決人的知識、智慧及人的努力程度。所以應當樹立以人為本的觀念，做到理解人、尊重人，把對人的激勵和約束放在首位，建立責、權、利相結合的財務運行機制，充分發揮和挖掘人的潛能，調動人的創造性、積極性和自覺性。努力提高財務管理人員的業務能力，加強財會人員的職業道德和財經紀律、財經政策教育，進一步健全高校財務用人機制，大力提高財會人員業務水平和工作能力。

[1]李敏.高校財務管理存在問題與對策研究.鶴壁職業技術學院.鶴壁：經濟師，2008-06-05.

[2]李才旺.加強內部控制制度建設 提高高校財務管理水平—對某高校財務狀況調查與分析.山西廣播電視大學.太原：山西廣播電視大學學報，2004-10-30.