水利工程項目內部會計管理與控制

余玲玲

（福建順昌縣水利電力管理站，福建 南平 353200）

內部會計控制是指單位內部各部門和人員在分工明確的基礎上，對每項經濟業務的決策、成立、確認和處理，都按照相關的制度，經過二個或以上人員、部門辦理或審核，以達到相互監督和相互制衡。2001年6月22日，財政部發布了《內部會計控制規范（試行）》，同年12月28日又發布了《內部會計控制規范-工程項目（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）。工程項目建設單位大多數都有內部會計控制制度，只是其完善程度不同和執行情況不同。

制定《內部會計控制規范-工程項目》，是積極適應建設管理體制的改革的要求。基本建設管理體制通過改革創新，現在普遍推行了以項目法人責任制、招標投標制、建設監理制、合同管理制為核心的現代管理模式?；窘ㄔO財務管理要積極適應建設管理體制的改革，和其他已出臺的相關法律法規一起發揮合力，為國民經濟持續健康發展提供服務。

近年來國家一直實施積極的財政政策，加大了水利工程建設項目的投入。水利基本建設管理體制通過改革創新，現在普遍推行了以項目法人責任制、招標投標制、建設監理制、合同管理制為核心的現代管理模式。水利工程建設財務管理要積極適應建設管理體制的改革，和其他已出臺的相關法律法規一起發揮合力，為水利事業持續健康發展提供服務。

為促進水利工程的內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟秩序，具有重大的現實意義。筆者現就水利工程項目的內部會計控制制度建設談幾點認識和體會。

1.1 寓會計控制于工程項目建設全過程，充分發揮基本建設財務管理職能。

工程項目建設包括對規劃、勘察、設計、招標投標、施工、監理、竣工驗收、交付使用的全過程的組織和管理?！墩髑笠庖姼濉芬幎üこ添椖康膬炔繒嬁刂瓢椖繘Q策控制、勘測設計與概預算控制、招投標與合同控制、施工過程控制、竣工驗收與決算控制等5個環節，貫穿了項目建設的全過程，豐富了基本建設財務管理工作的內涵。

項目決策控制環節，會計機構或人員應當對項目建議書中財務分析和預測結論的可靠性發表具體的書面意見；對可行性研究的過程及其結論的正確性和方法恰當性方面進行審查，并取得書面意見；參與項目決策全過程，會簽相關決策決議。

勘測設計與概預算控制環節，會計機構或人員應根據工程的特點選擇合適的方式對施工圖預算進行審核。審查內容包括工程量的準確性、定額套用的正確性、費用計取和匯總的合理性。

招投標與合同控制環節，包括招標、投標、開標、定標和合同管理等階段，均納入內部會計控制體系。

施工過程控制環節，包括工程項目施工合同的執行、施工款項的撥付、工程質量、投資、進度控制、施工費用管理等內容，會計機構或人員應參與施工全過程，關鍵點重點控制。

竣工驗收與決算控制環節，會計機構或人員應及時開展各項清理工作，審核各施工單位提交的竣工決算書；及時編制竣工決算初稿，報請決算審計；參與分析概算、預算執行情況及差異分析；對投入使用的項目進行成本效益分析。

1.2 單位領導應當充分認識內控制度建設的重要性，把單位內部控制制度建設列入重要議事日程按照《內部會計控制規范一基本規范(試行)》規定，單位負責人應當是財務內部控制制度的責任主體，有責任保證會計工作的主要過程、環節在嚴密監控之下有序進行，以保證財務會計報告的質量，防止舞弊、差錯等行為的發生，為單位持續穩定發展創造條件。各單位是內部控制制度的執行者和受益者，理應根據國家統一的內部控制制度的規定，結合本單位的特點，建立健全與經營管理相適應的內部控制制度，并要將內部控制制度的思想、方法貫穿到內部管理的各個環節和每位員工。在這一過程中，單位負責人要發揮其組織領導的作用。

1.3 從水管單位實際出發，建立符合單位特點的內部管理體系水管單位應當在借鑒其他單位先進管理經驗的基礎上，以《會計法》和《內部會計控制規范一基本規范(試行)》為依據，建立主要包括職責分割制度、重要事項決策制度和執行制度、財產清查制度、內部審計制度、內部稽核制度和會計人員回避制度等在內的一系列內部控制體系，進一步明確單位內部會計工作相關業務的程序和相關人員的職責權限，通過科學的機制、完善的制度達到規范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實保證會計工作規范有序地進行，保障會計信息資料的真實完整。

1.4 加強自我監督，強化內部審計要確保內部控制制度的執行效果、內部控制制度的適應性就必須監督內部控制的實施，而內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。要更好地發揮內審機構的作用，應做好以下幾點：一是建立獨立的內部審計機構。內部審計機構在設置上應高于其他職能部門，審計機構直接對單位領導人負責，以體現內部審計的獨立性和權威性，便于充分發揮內部審計的作用。二是配備高素質的審計人才。在內審人員構成上應盡量做到多元化，不僅要有懂財務的審計人員，而且還應配備精通其他相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入到內部審計部門，使內部審計在單位內部控制制度中發揮更大的作用。同時，還要不斷加強內審人員的業務培訓，以適應不斷變化的市場經濟的需要。三是轉變內部審計的職能。內部審計職能要從過去的查錯防弊型轉為管理服務型，即發揮“經濟衛士”的監督作用，又發揮“經濟醫生”的診斷作用。審計人員不是坐在辦公室里挑毛病，而是參與到單位經營管理當中，審在要害處，幫在點子上；并加強對經濟活動事前和事中的審計監督，將內部審計的作用貫穿于經濟活動的全過程。

1.5 強化外部審計監督部門的作用內部控制制度建立后能否切實可行，需要外部力量予以保證。當前應充分發揮國家審計機關、會計師事務所等部門的監督作用，定期或不定期地對單位內部控制制度進行檢查、評價，確保單位內部控制制度的建立健全及其有效地執行。根據我國的國情，國家政府部門和社會中介組織加強對單位會計工作的監督，是整頓會計工作秩序、提高會計工作質量的重要手段。社會監督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，其作用不可忽略。政府審計部門即要對單位內部監督提供指導、支持和服務，同時又要對其運作情況進行監督，在新的會計監督體系中處于統領全局、不可或缺的地位。

[1]朱章明.關于建立有效內部會計控制制度的探討[J].地質技術經濟管理,2004年02期.

[2]崔曉杰.經營性事業單位建立內部會計控制制度芻議[J].商業經濟,2004年05期.

[3]陳朝陽.利用ERP加強工廠內部會計控制制度建設[J].會計之友,2005年03期.