會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的含義以及相互關(guān)系

豐忠娟

（黑龍江省建三江分局前哨農(nóng)場(chǎng)計(jì)財(cái)科，黑龍江 建三江156511）

1 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的含義以及相互關(guān)系

1.1 相關(guān)性根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)相關(guān)性所下的定義:”信息導(dǎo)致差別的能力”。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān),是指會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性判別標(biāo)準(zhǔn)為:”當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià),從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí),信息就具有相關(guān)性。”由此,我們可以看出,相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志,即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測(cè)價(jià)值,就是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì),從而影響其基于這種評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)所作出的決策。所謂反饋價(jià)值,則指會(huì)計(jì)信息能對(duì)信息使用者以前的評(píng)估和預(yù)測(cè)結(jié)果予以證實(shí)或糾正,從而促使信息使用者維護(hù)或改變以前的決策。而會(huì)計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值,必須同時(shí)滿(mǎn)足及時(shí)性、重要性和充分披露三項(xiàng)質(zhì)量特征。

1.2 可靠性至于會(huì)計(jì)信息的可靠性,指信息使用者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息給予充分信賴(lài)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)為:”當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向,并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí),信息就具備了可靠性。””沒(méi)有重要錯(cuò)誤”,指技術(shù)上的正確性;”沒(méi)有偏向”,指立場(chǎng)上的中立性;”如實(shí)反映”,則指結(jié)果上的真實(shí)性。真實(shí)性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志,而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

1.3 相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。

1.3.1 二者相互排斥,是對(duì)立的。相關(guān)性和可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約,相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的。為了加強(qiáng)相關(guān)性而擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映的范圍或改變會(huì)計(jì)方法等,會(huì)計(jì)信息可靠性可能有所削弱。反之,為了提高可靠性,而使大計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或沿用舊的會(huì)計(jì)方法,則削弱了相關(guān)性。對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息,財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)是報(bào)告還是不報(bào)告?如果報(bào)告,應(yīng)采用何種方式,以何種金額報(bào)告。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性或強(qiáng)調(diào)可靠性,往往會(huì)得出相反的結(jié)論。如公司的盈利預(yù)測(cè)信息,由于此類(lèi)信息本身固有的不確定性和易受公司管理當(dāng)局操縱的性質(zhì),使得其可靠性較差,但對(duì)投資者來(lái)說(shuō)都是非常相關(guān)的,因此既不能不報(bào)告盈利預(yù)測(cè)信息,也不能將其列入會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)表附注等可靠性較高的信息類(lèi)別,最終權(quán)衡的結(jié)果是將其作為其他類(lèi)別的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送,由于二者相互排斥,相互對(duì)立,因此可意識(shí)到,提高相關(guān)性,有可能損失可靠性;提高可靠性,有可能損失相關(guān)性。

1.3.2 二者相互依存,是互為前提的。相關(guān)性和可靠性作為共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征,有用的信息必須同時(shí)具備這兩種質(zhì)量。相關(guān)性和可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性回答的是信息使用者需要什么信息,而可靠性是信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任繼而放心使用。會(huì)計(jì)信息沒(méi)有可靠性,相關(guān)性就失去了實(shí)際意義。反之,會(huì)計(jì)信息沒(méi)有相關(guān)性,可靠性也就失去了存在的意義。因此,要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,不能片面強(qiáng)調(diào)其中一方,而忽視另一方。

2 從國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展看相關(guān)性與可靠性

在1929年至1933年的世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)中,會(huì)計(jì)信息的可靠性嚴(yán)重喪失,以至擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。在這一背景下,美國(guó)于1939年公布了第一份公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)的權(quán)威文獻(xiàn)———《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》.從此出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.會(huì)計(jì)信息的可靠性不斷增強(qiáng),信息使用者逐漸恢復(fù)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴(lài),從而也促使了資本市場(chǎng)的有序化。因此可以說(shuō),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息可靠性要求的產(chǎn)物。20世紀(jì)六十年代前后,美國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性的問(wèn)題已基本解決,七八十年代特別是進(jìn)入九十年代以后,隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái),信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求發(fā)生了很大的變化。它們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來(lái)信息。它們既需要財(cái)務(wù)信息,又需要非財(cái)務(wù)信息;既需要定量信息,又需要定性信息;既需要確定性信息,又需要不確定性信息;既需要年度信息,又需要季度、月度甚至實(shí)時(shí)信息。這些變化使得會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性問(wèn)題變的日益突出。于是,會(huì)計(jì)界開(kāi)始了一場(chǎng)旨在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的革命。例如,企業(yè)的盈利預(yù)測(cè)已在很多國(guó)家自愿甚至強(qiáng)制披露;各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的表外信息越來(lái)越多;一些不確定性信息、風(fēng)險(xiǎn)信息,如或有事項(xiàng)、衍生金融工具等,也已得到了反映,甚至進(jìn)入了報(bào)表;會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性也得到了大大提高,在一些有條件的國(guó)家或地區(qū),信息使用者甚至可以通過(guò)聯(lián)機(jī)方式直接進(jìn)入企業(yè)的信息系統(tǒng),及時(shí)地獲取各種”成品”與”半成品”信息。這種改革有違傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)和實(shí)現(xiàn)原則,在很大程度上削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性,因而受到了一定的阻礙。因此,當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以犧牲一定程度的可靠性為代價(jià)來(lái)提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的改革思路,得到了大多數(shù)人的認(rèn)可,并為今后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展指明了方向。

3 從我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀看相關(guān)性和可靠性分析了國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展,再看看我國(guó)的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方國(guó)家存在著較大的差異,因而會(huì)計(jì)發(fā)展水平和狀況也與國(guó)外有一定的差別。首先,我國(guó)是以公有制為主體的社會(huì)主義國(guó)家,國(guó)有企業(yè)大多數(shù)為國(guó)家獨(dú)資經(jīng)營(yíng),在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí),兩權(quán)分離采取的是委托人 (國(guó)家授權(quán)的各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理公司)和受托人(企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者)直接接觸的方式,不是通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行的。其次,固有企業(yè)即使進(jìn)行股份制改造,由于國(guó)有股和法人股的流動(dòng)性受到限制,資本市場(chǎng)很不完善。另外,我國(guó)的要素市場(chǎng)尚未完全建立,也限制了資本的自由流動(dòng)。這些特征都導(dǎo)致了我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)有資產(chǎn)管理公司,財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了解除變托責(zé)任,而不是供投資者作投資決策。因而不少人認(rèn)為,我國(guó)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性可以淡化。

筆者認(rèn)為這種看法有失偏頗。首先,相關(guān)性不僅僅指與投資者的投資決策相關(guān),銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等對(duì)會(huì)計(jì)信息仍有一定的依賴(lài)性,而委托人依據(jù)會(huì)計(jì)信息,決定是否更換受托人,又何嘗不是一種決策。其次,以發(fā)展的眼光看問(wèn)題,雖然目前我國(guó)上市公司有限,資本市場(chǎng)不夠健全、不夠完善,但它們的發(fā)展速度是相當(dāng)驚人的。股票市場(chǎng)從無(wú)到有,成長(zhǎng)較快;國(guó)有股和法人股的流通問(wèn)題已提到了議事日程;個(gè)人投資者的素質(zhì)也在不斷提高等。可以預(yù)見(jiàn),在不遠(yuǎn)的將來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性會(huì)大大增強(qiáng)。再次,雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較落后,發(fā)達(dá)國(guó)家的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在我國(guó)尚不多見(jiàn),但隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展,這些業(yè)務(wù)遲早會(huì)進(jìn)入我國(guó),對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的需求必然會(huì)引起重視,會(huì)計(jì)信息相關(guān)性問(wèn)題也將會(huì)引起關(guān)注。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述,就我國(guó)目前的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看,可靠性問(wèn)題更加突出,更迫切需要解決,但決不能由此忽視相關(guān)性的重要。從根本上說(shuō),相關(guān)性是比可靠性更為重要的一項(xiàng)質(zhì)量特征。因此,雖然目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性問(wèn)題還并不十分顯著,但針對(duì)今后的發(fā)展趨勢(shì),應(yīng)給予前瞻性的關(guān)注。

[1]彭曉潔.會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的選擇.江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西南昌，【期刊】浙江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003-03-30.