對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的探討

　　一、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)現(xiàn)行管理制度的缺陷
　　第一，內(nèi)部職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，管理行沒有用經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)部門行為。
　　第二，測(cè)定業(yè)績(jī)的“會(huì)計(jì)”與經(jīng)營(yíng)管理上的“責(zé)任”沒有做到有機(jī)結(jié)合，影響了會(huì)計(jì)管理效能的發(fā)揮。
　　第三，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作目前仍使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，結(jié)算會(huì)計(jì)方式，為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的責(zé)任核算體系不健全。
　　二、國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)
　　責(zé)任會(huì)計(jì)制度包括設(shè)置責(zé)任中心，明確責(zé)權(quán)范圍，編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)；提交責(zé)任報(bào)告，考核預(yù)算的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。這些內(nèi)容在國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)施起來，確有難度。
　　第一，管理體系龐大，在一級(jí)法人與分級(jí)管理的體制下合理劃分責(zé)任中心和對(duì)責(zé)任中心用同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核和管理是有難度的。無論是專業(yè)銀行時(shí)期的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，還是轉(zhuǎn)制以后的一級(jí)法人，其核心都是強(qiáng)調(diào)各國(guó)有商業(yè)銀行作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，在垂直領(lǐng)導(dǎo)的體制下，由總行統(tǒng)負(fù)盈虧、統(tǒng)一對(duì)外的這一體制貌似全國(guó)集中統(tǒng)一，全行上下形成合力，但實(shí)質(zhì)上隱蔽著不少矛盾。同一個(gè)制度，同一宏觀調(diào)控措施，怎么樣考評(píng)東西南北中各類分，支行的業(yè)績(jī)？這些問題統(tǒng)一到一點(diǎn)就是統(tǒng)與分的矛盾，即如何把握統(tǒng)與分之間的度。
　　第二，指標(biāo)考核多元化，同責(zé)任會(huì)計(jì)提出的以利潤(rùn)為中心的指導(dǎo)思想不一致。從而加大了推行的難度，降低了責(zé)任會(huì)計(jì)的管理效能。國(guó)有商業(yè)銀行總、分行制的體制，從客觀上決定了管理行必須借助于若干指標(biāo)對(duì)分、支行進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。利用指標(biāo)考核業(yè)績(jī)無可非議，但指標(biāo)體系的綜合性、科學(xué)性和可行性尤為重要，各家銀行絞盡腦汁，試圖在“三性”結(jié)合上有所突破，結(jié)果一直不盡人意，綜合各國(guó)有商業(yè)銀行近年來經(jīng)營(yíng)管理中指標(biāo)的制定與考核，普遍存在著“三多三少，即時(shí)點(diǎn)指標(biāo)多，時(shí)期指標(biāo)少；數(shù)量指標(biāo)少，質(zhì)量指標(biāo)少；絕對(duì)指標(biāo)多相對(duì)指標(biāo)少。在這種指標(biāo)體系和考核方法下，各種弊端不可避免地產(chǎn)生了：一是重量輕質(zhì)，重外延擴(kuò)張，輕內(nèi)涵挖潛。二是為完成指標(biāo)，重視單一的最后賬面結(jié)果，事實(shí)上忽視了對(duì)經(jīng)營(yíng)全過程負(fù)責(zé)任的控制，忽視了對(duì)經(jīng)營(yíng)效率的關(guān)注，因而管理行與下級(jí)行之間，常常為爭(zhēng)取更有利的計(jì)劃指標(biāo)而陷于無休止的討價(jià)還價(jià)。本文關(guān)注的核心是計(jì)劃完成與否，而不是效率和真正的效率。三是倚重于絕對(duì)指標(biāo)的考核和管理。指標(biāo)單一而又缺乏科學(xué)性，無法準(zhǔn)確地衡量各行的創(chuàng)利能力和經(jīng)營(yíng)效率，最終對(duì)管理水平的促進(jìn)作用甚微，反復(fù)考核之下，被考核的只是指標(biāo)，而不是經(jīng)營(yíng)管理本身，與責(zé)任會(huì)計(jì)思想背道而馳。
　　第三，受現(xiàn)有體制下的財(cái)務(wù)制度制約，經(jīng)營(yíng)效益不能同利益分配切實(shí)掛鉤，有效激勵(lì)難以實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)有的掛鉤只能是拿出職工工資的一部分進(jìn)行掛鉤，而在目前工資水平普遍較低的情況下，難以起到有效的激勵(lì)作用。現(xiàn)有體制下財(cái)務(wù)制度由財(cái)政部門制定，工資計(jì)劃受上級(jí)行計(jì)劃控制、費(fèi)用總額、費(fèi)用分配、工資分配的自主權(quán)很少，難解決超利潤(rùn)分配的問題，對(duì)經(jīng)營(yíng)效果差的也沒有相應(yīng)的有效制約和管理辦法。
　　三、國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的對(duì)策
　　第一，改革國(guó)有商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)要素的組織整合，使總、分、支行的職責(zé)各有側(cè)重，為合理劃分和建立責(zé)任中心創(chuàng)造必要的條件。按照責(zé)任會(huì)計(jì)制度的要求，國(guó)有商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)改革的思路應(yīng)該是：總行側(cè)重于強(qiáng)化市場(chǎng)研究、政策制定、電子信息技術(shù)應(yīng)用、風(fēng)險(xiǎn)控制、大宗產(chǎn)品開發(fā)、監(jiān)督檢查等職能；一級(jí)分行側(cè)重于強(qiáng)化政策落實(shí)、市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷策略、員工培訓(xùn)、發(fā)展特包服務(wù)等職能；一級(jí)分行營(yíng)業(yè)部，二級(jí)分行重點(diǎn)強(qiáng)化直接面向客戶的市場(chǎng)營(yíng)銷、公關(guān)宣傳等職能；支行集中精力做好零售和部分批發(fā)業(yè)務(wù)。通過經(jīng)營(yíng)要素的組織整合，能夠合理劃分責(zé)任中心，明確職責(zé)權(quán)限，為實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度創(chuàng)造必要的條件。
　　第二，建立依托于責(zé)任中心的指標(biāo)考核體系，使業(yè)績(jī)考核與指標(biāo)考核有機(jī)結(jié)合起來。管理行對(duì)其轄屬實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度或指標(biāo)考核，其目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如果兩者相互割裂，都達(dá)不到預(yù)期效果；如果兩者有機(jī)結(jié)合，結(jié)果一定是相得益彰。使業(yè)績(jī)考核與指標(biāo)考核有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵在于：指標(biāo)考核體系必須依托于責(zé)任中心，做到責(zé)任明確；專業(yè)指標(biāo)要服從于效益指標(biāo)，保證目標(biāo)一致；指標(biāo)考核與業(yè)績(jī)考核合二為一。以貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全過程的責(zé)任會(huì)計(jì)的考核體系，取代傳統(tǒng)的指標(biāo)考核，使被考核者更注重業(yè)績(jī)、效益。
　　第三，構(gòu)建獎(jiǎng)懲機(jī)制時(shí)，將干部任免、機(jī)構(gòu)撤并、人員分流等與責(zé)任目標(biāo)掛鉤，以彌補(bǔ)因財(cái)務(wù)制度限制所造成的有效激勵(lì)不足。劃分責(zé)任中心，對(duì)責(zé)任中心的責(zé)任予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄并形成責(zé)任報(bào)告，這些都是責(zé)任會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性工作，如果會(huì)計(jì)工作到此為止，則全部責(zé)任會(huì)計(jì)工作都將流于形式，而無實(shí)際意義。所以商業(yè)銀行實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，必須構(gòu)建獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行責(zé)任考核和責(zé)任獎(jiǎng)罰。主要的獎(jiǎng)罰方式應(yīng)該是以責(zé)任中心的業(yè)績(jī)決定每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益。但是，在現(xiàn)有體制下，業(yè)績(jī)與利益的完全掛鉤很難實(shí)現(xiàn)，為彌補(bǔ)有效激勵(lì)不足，將干部任免、機(jī)構(gòu)撤并、人員分流、費(fèi)用管理等同利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)密切掛鉤，使責(zé)任成本核算具有強(qiáng)大的內(nèi)在動(dòng)力，從而激發(fā)每個(gè)人的工作積極性，實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)的最終目的。
　　第四，與科技部門配合，開發(fā)簡(jiǎn)便易行的核算程序，提高責(zé)任會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和可操作性。開發(fā)以常規(guī)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，信息資源共享的，獨(dú)立的計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)。原始資料由常規(guī)會(huì)計(jì)核算體系中讀入，形成與責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告期相一致，不定期的普通會(huì)計(jì)報(bào)表，為責(zé)任會(huì)計(jì)中責(zé)任預(yù)算的編制，內(nèi)部計(jì)價(jià)和業(yè)績(jī)考核服務(wù)。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、張文綱.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用[M].遼寧民