淺談小企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

　　摘要：文章以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》為基礎(chǔ)，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行探討，旨在幫助小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在熟悉學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，做好會(huì)計(jì)工作。
　　關(guān)鍵詞：小企業(yè)；負(fù)債；流動(dòng)負(fù)債；短期借款；應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；應(yīng)付職工薪酬
　　
　　小企業(yè)的負(fù)債是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。本文以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》為基礎(chǔ)，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際情況擬對(duì)小企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理展開討論。
　　一、流動(dòng)負(fù)債及其分類
　　根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債是指小企業(yè)預(yù)計(jì)在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。本文分別對(duì)上述流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行具體分析，從而對(duì)具體流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行嘗試性探討。
　　二、流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》要求，小企業(yè)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。
　　（一）短期借款的會(huì)計(jì)核算
　　短期借款是指小企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的，時(shí)間不超過(guò)一年或者超過(guò)一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)慕杩睢６唐诮杩顟?yīng)當(dāng)按照借款本金和借款利率按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。取得借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)或支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶或“銀行存款”賬戶。
　　例1：甲小企業(yè)3月1日，從銀行取得3個(gè)月借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。會(huì)計(jì)處理如下：
　　3月1日，取得借款時(shí)：
　　借：銀行存款200000
　　貸：短期借款200000
　　3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200 000×6%÷12）
　　1000
　　貸：應(yīng)付利息1000
　　4月30日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）
　　1000
　　貸：應(yīng)付利息1000
　　5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）1000
　　貸：應(yīng)付利息 1000
　　6月1日，償還本息：
　　借：短期借款200000
　　 應(yīng)付利息 3000
　　貸：銀行存款203000
　　如果上述甲小企業(yè)按月償還利息，月末支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶貸記“銀行存款”賬戶。具體會(huì)計(jì)分錄如下：
　　3月1日，取得借款時(shí)：
　　借：銀行存款200000
　　貸：短期借款200000
　　3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）
　　1000
　　貸：銀行存款1000
　　3、4月末、5月末分錄同上。
　　6月1日，償還本金：
　　借：短期借款200000
　　貸：銀行存款200000
　　（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算
　　應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指小企業(yè)購(gòu)買材料物資或銷售商品過(guò)程中，發(fā)生的應(yīng)付未付或預(yù)收商品的貨款，它包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息和預(yù)收貨款。該應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)提及，不再重復(fù)。應(yīng)付賬款是指小業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)；預(yù)收賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。應(yīng)付票據(jù)則是指小企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。
　　1、應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算
　　如前所述，應(yīng)付賬款是在小企業(yè)購(gòu)買材料時(shí)發(fā)生的。發(fā)生時(shí)，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。如果小企業(yè)是一般納稅人，則借記“原材料”賬戶和借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。
　　例2：乙小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，3月1日，從甲工廠購(gòu)買材料一批，價(jià)款為20000元，增值稅為3400元，運(yùn)雜費(fèi)600元。貨款暫欠。會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：原材料 24000
　　貸：應(yīng)付賬款——甲工廠24000
　　如果乙小企業(yè)屬于一般納稅人，不考慮運(yùn)雜費(fèi)中的增值稅。會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：原材料20600
　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400
　　貸：應(yīng)付賬款——甲工廠24000
　　付款時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款——甲工廠24000
　　貸：銀行存款24000
　　2、應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算
　　小企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算主要適用于商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)核算。小企業(yè)購(gòu)買材料時(shí)，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。如果小企業(yè)是一般納稅人，則借記“原材料”賬戶和借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。
　　例3：丁小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，3月1日，從乙工廠購(gòu)買材料一批，價(jià)款為30000元，增值稅為5100元，保險(xiǎn)費(fèi)900元。貨款以商業(yè)承兌匯票付訖。會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：原材料 36000
　　貸：應(yīng)付票據(jù)36000
　　如果丁小企業(yè)屬于一般納稅人，則會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：原材料30900
　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100
　　貸：應(yīng)付票據(jù)36000
　　票據(jù)到期時(shí)：
　　借：應(yīng)付票據(jù) 36000
　　貸：銀行存款36000
　　票據(jù)到期無(wú)款時(shí)，暫欠：
　　借：應(yīng)付票據(jù)36000
　　貸：應(yīng)付賬款 36000
　　3、預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算
　　預(yù)收賬款業(yè)務(wù)屬于銷貨業(yè)務(wù)，預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的小企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。發(fā)生的預(yù)收賬款計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶，發(fā)出商品或出售商品時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。若是一般納稅人企業(yè)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。
　　例4：丙小企業(yè)為一般納稅人，3月18日，預(yù)收乙工廠貨款300000元。根據(jù)進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款300000
　　貸：預(yù)收賬款——乙工廠300000
　　向乙工廠發(fā)出商品一批，價(jià)款300000元，增值稅51000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)9000元，以支票付訖：
　　借：預(yù)收賬款——乙工廠360000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
　　 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000
　　 銀行存款 9000
　　補(bǔ)收貨款：
　　借：銀行存款60000
　　貸：預(yù)收賬款——乙工廠60000
　　需要注意的是，補(bǔ)收的貨款在小企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，不得計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶，只能在“預(yù)收賬款”賬戶中核算，多退少補(bǔ)。
　　（三）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算
　　應(yīng)付職工薪酬是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬通常包括以下內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別按下列情況進(jìn)行處理：一是應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；二是應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本；三是其他職工薪酬（包括因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入管理費(fèi)用。
　　例5：某小企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)付職工薪酬總額為82000元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬30000元，車間管理人員應(yīng)付職工薪酬為2000元，基本建設(shè)工程人員應(yīng)付職工薪酬為20000元，行政管理人員應(yīng)付職工薪酬為10000元，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予辭退職工補(bǔ)償20000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
　　計(jì)算并分配應(yīng)付職工薪酬：
　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000
　　制造費(fèi)用2000
　　在建工程20000
　　管理費(fèi)用——應(yīng)付工資 10000
　　——辭退福利 20000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資
　　62000
　　——辭退福利
　　20000
　　發(fā)放時(shí)：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資
　　62000
　　——辭退福利
　　20000
　　貸：銀行存款82000
　　對(duì)于應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，本文限于篇幅不作探論。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民