淺談會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

　　摘要：在這個(gè)科技日新月異經(jīng)濟(jì)騰飛的時(shí)代，會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，會(huì)計(jì)法再及時(shí)修改和完善也不能制定出適合所有情形的通用準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷適時(shí)作相應(yīng)的填補(bǔ)，根據(jù)具體情況實(shí)施合理會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性顯而易見，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量就顯得尤為重要。文章從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的存在原因入手，剖析了其重要性，做好科學(xué)判斷對會(huì)計(jì)人的要求，如何提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力等方面展開論述，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
　　關(guān)鍵詞：判斷；會(huì)計(jì)判斷能力；誠信
　　
　　判斷就是要給具有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。任何事項(xiàng)只要具有不確定性，就需要判斷。所謂會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員在面臨不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的情況下，在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷反映了會(huì)計(jì)人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日趨復(fù)雜，出現(xiàn)許多現(xiàn)有準(zhǔn)則、制度中尚未做出規(guī)定的新事物、新現(xiàn)象，如兼并、重組、改制、多渠道融資等等。這些業(yè)務(wù)很少甚至沒有現(xiàn)成的指南可遵循，因此，解決時(shí)需要較強(qiáng)的判斷力和洞察力。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，留給會(huì)計(jì)人員越來越多的職業(yè)判斷空間，加之會(huì)計(jì)本身所具有的不確定性及市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，這使得進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成為企業(yè)經(jīng)營過程中的一種經(jīng)常性的行為。合理恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和有用性，但不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷則會(huì)扭曲會(huì)計(jì)信息。新準(zhǔn)則屬于原則導(dǎo)向型，留給會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間不斷加大，這對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高又提出了新的挑戰(zhàn)。
　　一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的理論上的三種原因
　　（一）交易或事項(xiàng)的模糊與不確定性
　　交易或事項(xiàng)的模糊與不確定性主要指一種狀況或處境的最終結(jié)果是利得或損失，只有發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)。事項(xiàng)的不確定性主要是企業(yè)事項(xiàng)未來發(fā)展的不確定性是導(dǎo)致，對未來不同的估計(jì)將導(dǎo)致不同的判斷結(jié)果。
　　（二）有規(guī)可循的需要判斷情況
　　有規(guī)可循的需要判斷指的是會(huì)計(jì)人員面對的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定。現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)紛繁復(fù)雜，且每一項(xiàng)均存在其特殊之處。為了避免一概而論，靈活處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度便賦予了會(huì)計(jì)單位和會(huì)計(jì)人員較大的選擇和判斷的權(quán)利，只是這種選擇和判斷是在準(zhǔn)則或制度提供范圍內(nèi)的選擇和判斷，在此范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)以往的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對一些特殊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)加以判斷，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)更傾向于哪一方，從而決定以何種方式反映表達(dá)該事項(xiàng)才最恰當(dāng)。
　　（三）無規(guī)可循的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更需會(huì)計(jì)判斷的介入
　　相對于有規(guī)可循，無規(guī)可循是指對于具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定。在實(shí)際情況中，存在沒有具體準(zhǔn)則或制度規(guī)定的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員只能依據(jù)參考會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)原則中泛泛的指導(dǎo)性意見進(jìn)行權(quán)衡，選擇后再進(jìn)行相關(guān)的處理，這時(shí)，會(huì)計(jì)人員實(shí)施的職業(yè)判斷尤為重要。
　　二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容
　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容很廣泛，并不僅僅局限于通常提到的會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)方面。從會(huì)計(jì)流程看，從識(shí)別會(huì)計(jì)憑證，判斷其真實(shí)性、合法性、完整性到判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，做出正確的會(huì)計(jì)處理；到合理地設(shè)置賬簿并登記；再到組織財(cái)產(chǎn)清查和賬簿的核對；最后編制財(cái)務(wù)報(bào)告，每個(gè)步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。不過其中有很多屬于簡單的、重復(fù)性的、日常性的判斷，如登記賬簿、核對賬簿等，這些判斷會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中隨著經(jīng)驗(yàn)的積累大都能純熟地運(yùn)用。判斷的難點(diǎn)主要在會(huì)計(jì)處理方面，特別是復(fù)雜的、具有不確定性的事項(xiàng)，研究的關(guān)注點(diǎn)主要在此。
　　從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理看，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)。確認(rèn)主要是判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)能否進(jìn)入及何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并作為何種會(huì)計(jì)要素反映，且通過應(yīng)予歸屬的具體會(huì)計(jì)科目加以明確認(rèn)定。計(jì)量主要是計(jì)量單位和計(jì)量屬性的判斷，目前常用的計(jì)量單位是名義貨幣，而計(jì)量屬性則主要在歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進(jìn)行判斷選擇。記錄主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用，相對比較簡單。報(bào)告主要是判斷在報(bào)表體系中應(yīng)反映哪些會(huì)計(jì)要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。
　　三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量提高的途徑
　　隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在大中型企業(yè)的逐步推廣與應(yīng)用，對會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，任何一個(gè)會(huì)計(jì)人員都將直接面對由此而來的挑戰(zhàn)。同時(shí)，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，新的經(jīng)營方式、組織形式、業(yè)務(wù)類型不斷出現(xiàn)，這同樣是對會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的一種考驗(yàn)。然而，目前從整體上看，我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與新準(zhǔn)則的要求還有一定的距離，還不能滿足實(shí)際工作的需要，怎樣提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成為迫在眉睫的議題。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要途徑歸結(jié)為兩點(diǎn)：個(gè)體提升的途徑；社會(huì)大環(huán)境給予的提升途徑。
　　（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷個(gè)體提升的途徑
　　1、建立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)。這是正確運(yùn)用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員必須由過去“照本（指會(huì)計(jì)制度）執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進(jìn)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的既定標(biāo)準(zhǔn)主要是指權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的專門規(guī)則和制度，在我國主要是各種財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及證券監(jiān)管條例等。針對備選方案中涉及的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對這些專業(yè)文獻(xiàn)進(jìn)行搜索，收集與其有關(guān)的論述。在沒有明確的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，行業(yè)慣例、事實(shí)等在特定情況下也可作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。這在客觀上要求會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在主觀上也要求會(huì)計(jì)人員建立一種職業(yè)判斷的意識(shí)，提高對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性和重要性的認(rèn)識(shí)。
　　2、遵守國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)行為有效合法。加強(qiáng)職業(yè)道德的修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德對會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷尤為重要。新的會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則對許多會(huì)計(jì)的核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間。會(huì)計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，如果道德缺失，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就會(huì)偏離真實(shí)公允的原則，危害極大。因此，要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實(shí)守信，客觀公正，不做假賬，堅(jiān)守會(huì)計(jì)工作本身的中立性和社會(huì)性。
　　3、加強(qiáng)參與后續(xù)教育，強(qiáng)化理論知識(shí)，在原則的理解和運(yùn)用上下功夫，提高自身素質(zhì)。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員適應(yīng)發(fā)展需要，定終身學(xué)習(xí)的計(jì)劃，學(xué)以致用，學(xué)到老用到老，建議系統(tǒng)構(gòu)建會(huì)計(jì)人員教育體系。一是在職業(yè)意識(shí)上用當(dāng)今的“八榮八恥”、“三個(gè)代表”理念為引導(dǎo)，樹立榮辱觀，在需要做出職業(yè)判斷的時(shí)候，第一考慮的不是企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)、投資者的支持，不是盲從單位領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度和意見，而要獨(dú)立客觀合法謹(jǐn)慎的做出相應(yīng)的判斷，得出可信的會(huì)計(jì)信息。二是要擴(kuò)大學(xué)習(xí)面：企業(yè)管理、稅收法規(guī)、軟件應(yīng)用與信息化水平等知識(shí)都盡量增加，從側(cè)面可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，才能客觀公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
　　4、勇于實(shí)踐，在實(shí)踐中分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平。注重實(shí)踐活動(dòng)，積累寶貴經(jīng)驗(yàn)，以老帶新，坦于分享，與時(shí)俱進(jìn)。
　　（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷社會(huì)環(huán)境提升途徑
　　1、完善法律法規(guī)。有了操作性強(qiáng)的規(guī)范條文，形成最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)人員有充分的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣就從源頭上杜絕了任意性的擴(kuò)延，任意性越小，會(huì)計(jì)信息相對越客觀真實(shí)。因此，完善相關(guān)的法律法規(guī)迫在眉睫。
　　2、運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源，形成社會(huì)對賬系統(tǒng)。當(dāng)今Internet飛躍發(fā)展，會(huì)計(jì)工作也應(yīng)積極搭乘。它涵蓋豐富的內(nèi)容，使得對賬速度飛躍提升。這一系統(tǒng)的有效利用會(huì)消除交易雙方之間信息不對稱，大大降低了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中信息的不確定性，從而有效地減少信息失真。
　　3、成立監(jiān)督體系，搭建誠信平臺(tái)。組成監(jiān)督管理組，定期依法對企業(yè)做監(jiān)督，使那些蓄意做出錯(cuò)誤虛假的會(huì)計(jì)判斷人員及時(shí)得到批評懲罰。媒體監(jiān)督也相當(dāng)重要，通過媒體定期對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)信息通報(bào)。最終達(dá)到企業(yè)因誠信而受益，因失信而失市場。
　　總之，會(huì)計(jì)人員必須努力提高自身的學(xué)習(xí)能力、應(yīng)用能力，以廣博的專業(yè)技術(shù)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、高尚的職業(yè)道德、全面提升自己的職業(yè)判斷能力，外加健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷機(jī)制，完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的支撐環(huán)境，才能提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
　　（作者單位：陜西建工集團(tuán)第一建筑工程有限公司）