淺談企業納稅籌劃

　　摘要：企業為了最大限度地提高自己的盈利水平，在不違反稅法的前提下盡可能降低稅務成本，即產生了納稅籌劃。文章主要對納稅籌劃產生和發展的必然性，納稅籌劃過程中的關鍵問題，以及籌劃方案的制定實施過程中的涉稅風險防控等問題進行了系統闡述。
　　關鍵詞：納稅籌劃；風險防控；淺談
　　
　　納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優惠政策進行節稅的法律行為，以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。納稅籌劃隨著市場經濟運行的規范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現的，隨著市場經濟體制的不斷完善，納稅籌劃將具有更加廣闊的發展前景。
　　一、納稅籌劃產生和發展的必然性
　　（一）納稅籌劃產生的主觀原因
　　稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說，既不直接償還，也不付任何代價，這就促使納稅人產生了減輕自己稅負的強烈愿望。隨著經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，并且有所發展，不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。在眾多的降低稅收成本的方式方法中，避稅與節稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法；偷稅、逃稅都是違法的，要受到稅法的制裁；漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此，納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負，這就是納稅籌劃。
　　（二）納稅籌劃產生的客觀條件
　　由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。同時，稅法及有關法律方面的不完善，不健全也是產生納稅籌劃的客觀原因。一般來說，稅法本身具有原則性、穩定性和針對性的特征。但當稅法規定不夠嚴密，或者修訂不夠及時，納稅人就有可能通過這些不足之處實現自己避稅的愿望，也就ZidGB1torS83tylO5eOYnxVyfIPYrdDIlUMa4+Kr2a8=產生了納稅籌劃。
　　（三）我國與國際稅收政策間的差異為納稅籌劃提供了可操作空間
　　地區間、部門間發展不平衡，產業結構不合理是制約我國經濟發展的重要因素。調整產業結構、產品結構，促進落后地區的經濟發展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策，產業、行業稅收優惠政策，產品稅收優惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行納稅籌劃提供了廣闊的操作空間。
　　二、做好納稅籌劃的對策建議
　　（一）關注稅法的更新修訂，充分利用稅收優惠政策
　　稅收政策變化較快，總是根據社會的發展不斷更新修訂，稍不注意使用的法規就可能過時，也可能使我們錯失一個納稅籌劃的良機。這就要求籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統地學習稅收法律、法規、規章、制度，掌握稅法的細節變動，建立稅務信息資料庫，而且要不斷研究經濟發展的特點，及時把握宏觀經濟動態，合理預期稅收政策及其變動，科學準確地把握稅法精神，尤其對各項稅收優惠政策要深刻理解、領會內涵，這是納稅籌劃的一個基礎環節和重要環節。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領會國家稅收優惠政策，并積極靈活應用，才能做好納稅籌劃，進而做出對企業最有力的投資決策、經營決策或籌資決策。
　　（二）納稅籌劃必須遵循成本效益原則
　　納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。因此，納稅籌劃作為一種經濟行為，與其他經濟活動一樣，在開展籌劃之前必須進行成本效益分析，在籌劃稅收方案時，要避免過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業準備投資一個項目，在納稅籌劃時，只考慮區域性稅收優惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數額小于其他費用增加的數額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。只有在籌劃收益大于籌劃成本時，納稅籌劃才有可取之處。
　　（三）將納稅籌劃活動貫穿于企業經營管理的全過程
　　納稅籌劃活動是“牽一發而動全身”，單憑財務一個部門是很難實現納稅籌劃的，整個籌劃需要企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等相關部門來共同完成，要貫穿于企業經營管理的全過程。例如，個人所得稅的籌劃方案，就必須要求經營、人事和財務部門來共同完成，從工資計劃下達、制表分配到具體發放都應考慮周全，這樣才能達到降低職工稅負的目的。總的來說，納稅籌劃要立足于事前籌劃，防止事中籌劃，不要事后籌劃。
　　三、納稅籌劃的風險防控
　　納稅籌劃的兩面性博弈中，盡管能降低稅務成本，提高企業整體效益，但這僅是預測與估計。在方案實施過程中風險與效益并存，納稅籌劃的風險會給企業的經營和財務帶來很大的危機，因此有效防控風險是納稅籌劃實施的關鍵。
　　（一）正確樹立風險防控意識，建立有效風險預警機制
　　納稅人在實施納稅籌劃時，應充分考慮納稅籌劃的風險，然后再作決策，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。應當意識到，由于目的的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，納稅籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。同時，企業還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的納稅籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。稅收籌劃預警系統應當具備信息收集功能、危機預知功能和風險控制功能。當納稅籌劃可能發生潛在風險時，該系統能及時尋找導致風險產生的根源，使籌劃者或經營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，遏制風險的發生。
　　（二）注重綜合籌劃，有效降低整體稅負
　　納稅籌劃必須圍繞“企業利益最大化”總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。納稅籌劃要著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某一稅種稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，要綜合考慮、全面權衡，不能為籌劃而籌劃。
　　（三）建立誠信和諧的稅企關系
　　由于某些稅收政策具有相當大的彈性空間，稅務機關在稅收執法上擁有較大的自由裁量權，現實中企業進行的納稅籌劃的合法性也需要稅務行政執法部門的認可。在這種情況下，企業特別需要加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，避免產生稅務爭議。只有得到了稅務機關的認同，并依照法定的程序履行了相關義務，籌劃方案才會轉化為企業的實際利益。對產生的稅務爭議，一定要在相互理解的基礎上，妥善解決。只有建立誠信和諧的稅企關系，才能保證企業納稅人的合法權益，有效防控涉稅風險。
　　（作者單位：大慶鉆探工程公司財務資產處）