淺議德興銅礦的全面預算管理

　　全面預算管理是企業內部控制的一種重要方法，全面預算通過計劃、組織、控制和協調企業人、財、物等各項資源落實企業戰略方針，實現企業價值最大化即股東權益最大化。全面預算管理實質上是完善法人治理結構的客觀要求和具體體現，是現代企業財務管理的重要標志。
　　一、企業面臨的經濟形勢對全面預算工作提出了要求
　　在江銅集團第十二個五年計劃執行的第一年，江銅集團領導層提出了第十二個五年計劃的生產經營目標。集團公司將迅速成長為現代發展與成熟企業。這就推動著江銅集團公司的全面預算管理的建設與實施。德興銅礦作為江銅集團的最大礦山，在江銅集團的原材料生產和供應方面起著舉足輕重的作用，是集團公司生產、成本和現金管理的重中之重，進行全面預算管理工作刻不容緩。
　　二、全面預算管理的意義
　　全面預算管理制度是根據集團公司發展戰略，逐層分解，對其總部各個部門以及下屬公司下達經營目標，全程管理其經營活動，并對其實現的業績進行考核與評價的內部管理會計制度。
　　通過全面預算管理，管理層可以將一個企業原材料供應、生產經營、銷售、財務管理、現金回流有效地結合，實現財務管理和企業經營的有機結合，提高管理層預先控制生產經營和財務管理的能力，減少預算外費用的發生。
　　通過全面預算管理，管理層可以及時發現和解決企業經營過程中遇到的問題，適時制定出強有力的經營應對策略，提高管理層了解和應對生產經營中出現的不利情況的能力，能有效地保證企業順利實現生產經營目標，促進企業發展壯大。
　　通過全面預算管理，管理層可以根據全面預算管理目標對生產經營中發現的人為的超支和不利情況進行考核，對相關的責任人員進行業績評價，并采取經濟或者人事措施，以保證企業經營目標的實現。
　　三、全面預算管理的目標
　　預算目標是企業戰略管理預算目標在本預算期的具體反映，可以包括各類財務指標和經營指標，指標既可以是絕對量，如目標利潤、目標資產、目標費用、目標銷售額、目標產值等，也可以是相對量，如目標利潤率、目標增長率、目標占有率等。德興銅礦全面預算管理的目標是生產目標、利潤目標、現金流目標的統一體。在集團公司提出的的生產經營目標的基礎上，德興銅礦將努力實現集團公司關于德興銅礦生產采剝總量的目標，完成相應的內部利潤總額，實現生產經營資金的有效回收。
　　四、全面預算管理采用的方法
　　德興銅礦全面預算管理采用的是生產采剝總量、內部利潤和現金流量三條線管理。從生產經營目標出發，確定本部和各個分公司的年度內部利潤和現金流量目標，根據預算的目標，生成相應的資產負債表、利潤表、現金流量表。
　　德興銅礦全面預算管理是以一個會計年度為一個周期，將本部和各個子公司的年度預算納入預算體系。年度預算的期限從當年1月1日至當年12月31日，以集團公司下達的經營目標為依據，以下屬公司銷售預算為起點，確定實現銷售目標需要投入的原材料、人力成本、相關的費用。將年度預算的總目標必須分解落實到每個季度，列出季度目標，便于季度檢查以確保年度目標的實現。年度預算是制定季度目標的重要依據。月度預算的期限從當月月初至當月月底。根據年度預算和月度經營情況，編制月度資金預算，用于德興銅礦資金平衡和費用管理。資金預算從原材料采購開始，區分付現和賒購，結合期初結余資金和產品銷售產生的現金流量，確定需要籌集的資金總量，實現收支平衡。
　　關于企業的成本費用，德興銅礦區分可變成本和固定成本進行管理。對于可變成本費用，按照不同的產品和經營業務分別編制全年的銷售、生產、采購的總量，再根據歷史單位消耗和產出結合技術的進步和市場的變化，進一步挖掘各個環節的潛在有利因素、減少不利于生產經營目標實現的不利因素，確定單位消耗。對于固定性成本費用，則由各職能部門提出相應的費用項目和相應的標準，管理層根據費用發生的必要性和成本效益原則進行審核，嚴格控制非生產性支出。
　　關于資本性支出，德興銅礦根據目前的生產能力，提出相應的資本性支出等預算，組成年度預算。資本預算應包括項目投資概算，對項目投資總額、投資周期、投資進度和回報期作出經濟可行性分析。資本預算應包括現金流的預算，對項目資金來源、資金籌集成本、資金流出進度和資金回收情況。編制資本預算必須高度重視風險問題，包括融資風險、投資失敗風險等。
　　為保證全面預算方案的貫徹落實，德興銅礦建立了預算控制內部領導小組，預算控制內部領導小組組織實施了全面預算的編制工作，根據對以前年度生產經營情況的了解，與生產單位和相應的職能部門充分溝通，生成存在有利的支撐的預算數據。預算控制內部領導小組深入預算控制的每一個執行的環節，及時發現并處理預算控制中的預算差異，對預算的執行情況進行事中控制，以保證預算控制目標的貫徹執行。在預算控制內部領導小組的領導下，德興銅礦建立了預算目標反饋系統，在預算控制內部領導小組的領導下組織實施，建立預算執行責任制度，實行分級負責、歸口管理，在德興銅礦內部建立起一個從上到下、人人有責的多層次責任網絡，根據責權相當、責任可控、運行高效等原則確定責任主體。
　　財務部人員全程參與預算編制工作，及時地向生產經營部門傳達預算的編制方針、程序，具體指導各部門的預算編制；根據預算編制方針，初步檢查各部門編制的預算草案是否符合公司預算目標，匯總后編制公司整體預算草案并試算平衡，編制年度和季度損益表現金流量表報礦長辦公會審定；月度預算由財務部審核并試算平衡后提交總會計師批準；財務部人員在預算的執行過程中，監督、檢查和控制各部門的預算執行情況；預算執行完畢后，按要求及時形成預算執行反饋和差異分析報告，月度預算提交預算執行反饋給各部門，季度提交預算差異分析報告給礦長辦公會；初審各部門提出的預算調整方案；協助礦長辦公會協調、處理預算執行過程中出現一些問題及在權限范圍內審批預算外支出。在德興銅礦預算控制內部領導小組的領導下，德興銅礦的全面預算管理工作卓有成效。
　　（作者單位：江西銅業股份有限公司德興銅礦）